Податки і їх роль у формуванні ресурсів держави

Реалізація вищевказаних принципів  буде сприяти реформуванню податкової системи й удосконалюванню податкового  законодавства України.

З метою встановлення конструктивного  діалогу державної податкової служби України, наукових структур і законодавчої влади, побудови стабільної і зрозумілої системи оподатковування, що забезпечує збалансованість інтересів держави й інтересів суб'єктів господарювання, необхідно прискорити розгляд і прийняття Податкового кодексу України. В основу Податкового кодексу України повинний бути закладений правовий фундамент системи податкових відносин, визначені основні принципи оподатковування в Україні.

Для посилення соціальних гарантій платників податків у Податковому  кодексі повинна бути передбачена норма, відповідно до якої закони й інші нормативно-правові акти по оподаткуванню не повинні мати зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони чи зм'якшують скасовують відповідальність особи.

Кінцевою метою реформування системи оподатковування повинне стати створення діючого економічного механізму для стимулювання промислового виробництва, збільшення обсягів конкурентноздатності продукції, розвитку підприємництва у всіх сферах економіки.

 

Іноземний досвід.

Податкова служба Федеративної Республіки Німеччини.

 У період з 5 по 10 березня 2006 року в м. Мюнстер відбулися засідання Федерального міністерства фінансів Федеративної Республіки Німеччини, в яких - на запрошення німецької сторони, взяла участь делегація з України. До складу делегації  увійшли представники ДПА України та представники обласних державних податкових  адміністрацій.

В даному та наступному номерах  ми  розповімо про результати  візиту.

Мета візиту

Основною метою візиту було:

дослідження досвіду податкових органів Німеччини у сфері організації роботи, структури регіональних податкових інспекцій, принципів реєстрації платників податків на прикладі Головного податкового офісу у м. Мюнстер;

ознайомлення з системою електронної  обробки податкових декларацій;

ознайомлення з роботою податкового суду у м. Мюнстер;

обговорення методів навчання та підготовки податкових службовців, здійснення візиту до Податкової школи (вищого технічного коледжу) у м. Нордкірхен землі Північний  Рейн-Вестфалія;

дослідження сучасних засобів інформатизації, які застосовуються в роботі податкових органів Німеччини на прикладі Центру інформаційних технологій у м. Дюссельдорф.

Структура та організаця роботи органів податкової служби Німеччини (на прикладі землі Північний Рейн–Вестфалія )

Загальна структура податкової адміністрації Німеччини складається з федеративної податкової адміністрації та земельної податкової адміністрації.

Федеративна податкова адміністрація  має в своєму складі управління митних платежів та акцизів і управління федеративного майна. Земельна податкова адміністрація має в своєму складі податкові адміністрації та будівельне управління (мал.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Мал. 1  Загальна структура податкової адміністрації

Органи податкової адміністрації  мають трирівневу структуру: вищі органи, регіональні та територіальні.

До вищих органів на рівні  федерації відноситься Федеральне міністерство фінансів, а на рівні  землі – Міністерство  фінансів землі Північний Рейн–Вестфалія. До регіональних органів на рівні  федерації відноситься Головна фінансова дирекція в м. Кельн, а на рівні землі – Головні фінансові дирекції в м. Мюнстер та у м. Рейнланд. До територіальних органів на рівні федерації відносяться митниці, а на рівні землі – податкові інспекції (мал. 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Мал. 2  Органи податкової адміністрації

Головній фінансовій дирекції у  м. Мюнстер підпорядковано 62 податкові  інспекції, а Головній фінансовій дирекції у м. Рейнланд – 75 податкових інспекцій. Слід зазначити, що із 62 податкових інспекцій  – 52 податкові інспекції загального типу, 6 податкових інспекцій з податкової перевірки (аудиту), 4 податкові інспекції з податкового розслідування.

Всього на території Федеративної республіки Німеччини налічується 700 податкових інспекцій, а на землях  Північного Рейн–Вестфалія – 137 податкових інспекцій.

До складу Головної фінансової дирекції входять три департаменти: земельний  адміністративний департамент, податковий департамент та будівельний департамент.

Земельний адміністративний департамент  відповідає за наступні напрями:  управління персоналом, організація зв’язків з іноземними делегаціями, інформаційні технології, питання фінансування (бюджет), питання підготовки та підвищення кваліфікації персоналу.

Податковий департамент відповідає за наступні напрями: адміністрування  податків та обов’язкових платежів, податкові розслідування. Чисельність департаменту складає 314 чол.

Будівельний департамент налічує 131 чол.

Дані, які характеризують головний адміністративний округ Головної фінансової дирекції м. Мюнстер:

• число жителів станом на 31.12.2003 складає 8 484 200 чол.;
• площа - близько 21 425 кв.км;
• податкові надходження в 2004 році склали 27,1 млрд. Євро;
• кількість податкових інспекторів в податкових інспекціях округу -  11 249 чол.

Головна стаття надходжень – це податок  з заробітної плати, він складає 30-40% від усієї суми надходжень.

Платників податків з річним обігом більшим ніж 3,5 млн. євро обслуговують в спеціалізованих інспекціях, перевіряють  їх 1 раз на 3 роки під час виїзної  документальної перевірки.

До функціональних завдань Головної фінансової дирекції відноситься професійний нагляд над відповідними підрозділами у податкових інспекціях, ведення статистики, інформування про зміни законодавства, підвищення кваліфікації співробітників, проведення регіональних нарад та надання допомоги у вирішенні складних правових проблем.

Засідання податкового  суду (м. Мюнстер)

Представники української делегації  були присутні в податковому суді м. Мюнстер під час проведення усного обговорення 2-х  справ.

Перша справа проводилась за допомогою  відео-конференції, друга справа розглядалась в суді за участю представника податкової інспекції та адвокату.

На території землі є три  податкові суди – в містах Мюнстер, Дюссельдорф і Кельн.

Важливо зазначити, що податкові суди оцінюють правильність роботи податкової інспекції. Крім представників податкової інспекції (начальник відділу скарг, виконавець або аудитор) на засіданні суду присутні професійні судді, народні засідателі та адвокат. Професійні судді та народні засідателі складають сенат.

Під час попереднього обговорення присутні: 1 суддя, начальник відділу скарг податкової інспекції та платник податку. Попереднє обговорення проводиться для того, щоб платник податку і податкова інспекція дійшли згоди.

 Розподіл влади на території  Федерації такий: законодавча влада, виконавча влада – в т.ч. податкова адміністрація, судова влада – в т.ч. Податковий суд та Федеральний податковий суд.

Процедура оскарження податкового  зобов’язання проходить наступним  чином. Платник податку може направити  апеляцію до податкової інспекції протягом 4 тижнів після отримання адміністративного акту або повідомлення про сплату податку. Апеляція подається за допомогою факсу, електронною поштою або усно. Порядок проведення апеляції включає такі процедури: досудові процедури, процедура Податкового суду та процедура Верховного суду.

Попередній процес оскарження проходить  в податковій інспекції. Заява платника податків розглядається на предмет  допустимості та достовірності інформації, виходячи із податкового законодавства  за окремими видами податків. У разі допустимості та достовірності інформації здійснюються зміни у адміністративному акті або податковому повідомленні. У разі недопустимості або недостовірності інформації в податковій інспекції проводиться попереднє обговорення.

Слід підкреслити, що податкова інспекція збирає всі матеріали і дуже ретельно їх перевіряє. Після попереднього обговорення може бути відкликана скарга або внесено зміни до адміністративного акту. Якщо відкликання скарги не відбувається, всі матеріали передаються до відділу скарг. Процес нарахування податку призупиняється.

Судова справа може бути закрита  з таких причин: відкликання скарги, внесення змін до адміністративного  акту або формування висновку по апеляції. Висновок містить реквізити справи, опис всіх дій по справі, інструкцію щодо апеляції та законодавчі посилання щодо прийнятого рішення.

У 2003 році до податкового суду м. Мюнстер  було подано 10 тис. скарг. Судові рішення  були винесені по 2 тис. справ., 6 тис. справ  було відкликано, по 2 тис. справ дійшли мирової угоди.

90 % всіх справ завершуються на  користь податкової інспекції. 

У Податковому суді м. Мюнстер з  метою економії часу проводяться  судові відео-конференції. Для цього  необхідно мати відповідну заяву  та дозвіл суду на проведення відео-конференції. Така практика існує 5 років.

Федеральний податковий суд  знаходиться в м. Мюнхен (Баварія). Рішення Федерального податкового  суду не оскаржується. Якщо порушені конституційні  права платника податків, він може звернутися тільки до Федерального конституційного суду.

Податковий суд у м. Мюнстер розглядає 150 справ на рік. В одному підрозділі працює 150 – 180 чол. До суду передаються надзвичайно  складні справи, а всі інші вирішуються  на рівні податкової інспекції. Суддям дозволяється спілкуватися з платником  податку та податковим інспектором і запитувати необхідні документи та матеріали.

 Близько 20 % всіх справ  завершуються на етапі попереднього  обговорення і тільки 10 % справ  вирішуються у суді. Суддя веде  себе так, що сторони знають  його точку зору і його рішення відповідно до існуючого законодавства. Процесуальний кодекс диктує таку відкриту поведінку суддів.

Два спеціалізованих сенати займаються тільки питаннями ПДВ, оскільки питання  відшкодування ПДВ досить складне  і для Федеративної республіки Німеччини

 

 

Таблиця А.1   Система оподатковування України

 

 

ПОДАТКИ І ЗБОРИ (ОБОВ'ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ)
Загальнодержавні податки  і збори (обов'язкові платежі)			Місцеві податки і  збори (обов'язкові платежі)
Непрямі (непрямі) податки	Прямі податки	збори	податки	збори
1	2	3	4	5
Податок на додану вартість; Акцизний збір; Мито.	Податок з доходів  громадян (прибутковий податок); Податок на прибуток підприємств; Плата (податок) на землю; Податок на майно (нерухомість); Податок із власників  транспортних засобів.	За геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; Збір за спеціальне використання природних ресурсів; Збір за забруднення  навколишнього середовища; Внески у фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціального захисту населення; Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування; Збір на обов'язкове соціальне  страхування; Внески в державний  інноваційний фонд; Рентні збори; Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності; Відрахування на фінансування авто мобільних доріг.	Податок з реклами; Комунальний податок.	Готельний збір; Ринковий збір; Збір за видачу ордера на квартиру; Курортний збір; Збір за участь у бігах  на іподромі; Збір за виграш на бігах  на іподромі; Збір з осіб, що приймають  участь у грі на тоталізаторі на іподромі; Збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсних продажів і лотерей; Збір із власників  собак; Збори за паркування автотранспорту; Збір за проїзд територій прикордонних областей автотранспорту прямуючого за границю; Збір за право використовувати  місцеву символіку; Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг.

 

 

 

ПЕРЕЛІК ЛІТЕРАТУРИ

1. Нечай Н.В. Нариси з історії оподаткування. – К.: “Вісник податкової служби України”, 2002. – 144 с., іл.
2. Закон України від 16.12.1993р. № 3723-XII “Про Державну службу” із змінами та доповненнями.
3. Закон України від 04.12.1990р. № 509-XII “Про Державну податкову службу в Україні” із змінами та доповненнями.
4. Закон України від 25.06.91р. № 1251-XII “Про систему оподаткування” із змінами та доповненнями.
5. Бюджетний Кодекс України від 21.06.2001р. № 2542-III із змінами та доповненнями.
6. Закон України від 28.12.1994р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” із змінами та доповненнями.
7. Закон України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” із змінами та доповненнями.
8. Журавська І., Шинкоренко Д.. Українська система оподаткування: ді<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_0439_0020_0442_0435_043a_0441_0442_00