Организация налогообложения в России. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

      Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступивших  в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

      Не  включаются в расходы банка суммы  отрицательной переоценки средств  в иностранной валюте, поступивших  в оплату уставных капиталов кредитных  организаций.

      Далее в таблице 2.2 приведен список 30-ти крупнейших банков Российской Федерации (16).

      Таблица 2.2

      Список 30-ти крупнейших банков Российской Федерации  

      Балансовый  отчет представлен в таблице 2.3 (17; 18; 19):

      Таблица 2.3

      Балансовый отчет 30 крупнейших банков Российской Федерации (тыс. руб.) 

      Прибыль действующих банков за 2008 год сократилась на 19,4% (в 2007 году был прирост на 36,7%), а с учетом финансового результата предшествующих лет прибыль составила почти миллиард рублей (за 2007 год — почти втрое меньше). За 2009 прибыль банков составила лишь треть от 2008 года.

      Удельный  вес прибыльных кредитных организаций снизился с 98,9 до 94,8%, соответственно увеличилась (с 1,0 до 5,1%) доля убыточных кредитных организаций (а их количество возросло с 11 до 56).

      Убытки  действующих кредитных организаций  составили в 2008 году 37,8 млрд. рублей (в 2007 году —0,9 млрд. рублей).

      Распределение отдельных групп банков по вкладу в совокупный финансовый результат  в целом соответствует их месту  в банковском секторе, определяемому  исходя из удельного веса в активах. Наибольший вклад в формирование финансового результата внесли банки, контролируемые государством, — 48,4%, крупные частные банки — 24,7% и банки, контролируемые иностранным капиталом, — 19,6%.

      Резко снизилась рентабельность кредитных  организаций. Так, рентабельность активов  в 2008 году составила 1,8%, а рентабельность капитала — 13,3% (в 2007 году — 3,0 и 22,7% соответственно). За год показатели рентабельности активов снизились у 755 банков, или 68,1% от общего числа действующих кредитных организаций, а рентабельности капитала — у 761, или 68,7%, соответственно. Анализ факторов, обусловивших снижение показателя рентабельности капитала в 2008 году, показывает, что в основном оно произошло вследствие сокращения маржи прибыли (при этом доходность активов по сравнению с 2007 годом изменилась незначительно).

      Снижение финансового результата (прибыли) банков за 2008 и 2009 годы по сравнению с показателями 2007 года стало следствием в первую очередь увеличения резервов на возможные потери (созданные минус восстановленные), а также отрицательной переоценки ценных бумаг в сентябре—декабре 2008 года. Снижение прибыли банковского сектора частично компенсировал рост доходов от переоценки средств в иностранной валюте.

      В 2008, 2009 годах показатели рентабельности снизились во всех группах банков. Вместе с тем наиболее высокий уровень рентабельности по-прежнему был характерен для банков, контролируемых государством. У банков, контролируемых иностранным капиталом, а также региональных средних и малых банков показатели рентабельности находятся на уровне, близком к средним по банковскому сектору. Региональные средние и малые банки по показателям рентабельности по-прежнему заметно опережают средние и малые банки Московского региона. Наиболее существенное снижение уровня рентабельности отмечалось у крупных частных банков.

      Согласно статье 292 Налогового кодекса «Расходы на формирование резервов банков», коммерческие банки могут формировать резервы на возможные потери (12):

      1. Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

      При определении налоговой базы не учитываются  расходы в виде отчислений в резервы  на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую  к стандартной, в порядке, устанавливаемом  Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

        2. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода. 
 

      В таблице 2.4 показана величина обязательных резервов кредитных организаций (16):

      Таблица 2.4

Усредненная величина обязательных резервов кредитных  организаций,

                использующих право на усреднение в ноябре 2009 года

(группировка кредитных организаций по величине

зарегистрированного уставного капитала) 
 

      У более крупных банков больше шансов на покрытие убытков резервами, чем у мелких, так как при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом. 
                  ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ: ПРОБЛЕМЫ И

      ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 

      3.1 Проблемы налогообложения банков 

      Проблемы  развития и совершенствования налогообложения  как одного из важнейших инструментов государственного воздействия на становление  рыночных структур признаются одними из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.

      Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические  интересы всех без исключения субъектов  рынка. Одним из центральных сегментов  рынка является банковский рынок, который  базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать. Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач. Банки являются центральным звеном рыночного хозяйства. Развитие их деятельности - это необходимое условие создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

      Немаловажно регулирование, в том числе и  налоговое, банковского рынка с точки зрения безопасности и сбалансированности экономики. Взаимосвязь, существующая между функциональной способностью и стабильностью банковской системы и функциональной способностью и стабильностью общественной и политической систем, исторически многократно подтверждена. Более того, эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношений банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.

      В рамках налоговых отношений коммерческие банки могут выступать:

      - в качестве субъекта налогообложения (налогоплательщика);

      - в качестве агента налогового контроля.

      Формирование  действующей налоговой системы  привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; транспортный налог; ряд местных налогов, среди которых выделяются земельный налог, налог на рекламу. Помимо вышеперечисленных налогов, банки и иные кредитные учреждения являются сборщиками подоходного налога, а также отчисляют взносы в государственные внебюджетные фонды. В Республике Татарстан учреждения кредитной системы уплачивают дополнительно некоторые местные налоги, среди которых выделяется налог на ликвидацию ветхого жилья. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.

      При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых  серьезных проблем является право  коммерческих банков и иных кредитных  учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.