Организация налогообложения в России. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

      Наконец, величина ставки процента зависит от социального положения клиента. Крупным корпорациям ссуда предоставляется  на очень выгодных условиях. Напротив, для мелких фирм, широких слоев населения устанавливаются высокие процентные ставки, особенно по долгосрочным ссудам, при этом требуется солидное обеспечение для их получения.

      В условиях инфляции важно различать  номинальную и реальную процентные ставки. Реальная ставка - это номинальная (фактически достигнутая в данный период ставка процента, исчисленная с учетом уровня инфляции. Допустим, уровень инфляции достиг 8%, а номинальная ставка - 14%. Тогда при подсчете дохода на инвестиции важно определить реальную ставку процента. Она составит: 14 - 8 = 6%. Значит, если взаймы взяты 100 денежных единиц, то на следующий год необходимо возвратить не 114, а только 106.

      Положение в банковской сфере может быть нормализовано только путем осуществления  комплекса мер. К ним относятся, прежде всего, решительная правовая защита банков и банковской деятельности; резкое ограничение наживы банковского бизнеса за счет крупномасштабных спекуляций и инфляционного удорожания кредита; нормализация соотношений норм предпринимательской и банковской прибыли.

      С другой стороны, залогом успешного  функционирования банковской системы  является норма прибыли, достаточная  для обеспечения развития технической  и капитальной базы банков. Соблюдение этого принципа невозможно без создания такой системы налогообложения, которая, во-первых, оставляла бы в распоряжении банков прибыль в размере, необходимом для их дальнейшего развития, а во-вторых, позволяла бы относить на себестоимость все расходы, связанные с ее извлечением.                                        

           В 1992-1993 гг. налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», который был введен в действие с 1 января 1992 г., и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 апреля 1992 г.     № 7 «О порядке налогообложения доходов банков».

      Принятие  данного закона свидетельствовало, во-первых, о том, что в России произошло становление двухуровневой банковской системы, на первом уровне которой находился Центральный банк РФ, а на втором - все остальные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на совершение соответствующих банковских операций. Действие закона распространялось только на второй уровень банковской системы.

      Во-вторых, принятием закона законодатель отделил  банки и другие кредитные учреждения; с точки зрения налогообложения, от других субъектов предпринимательства.

      Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялось  прежде всего тем, что данный закон  носил явно временный характер и  отражал период становления налоговой  системы в целом. Как известно, налогообложение прибыли является более гибким рычагом регулирования деятельности субъекта предпринимательства, так как прибыль представляет собой определенный результат его деятельности, и то время, как размер дохода может не учитывать произведенные затраты для прибыли.

      С 1 января 1994 г. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» был отменен действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций. Установлено, что налогообложение этих организаций производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Этот Указ с учетом изменений и дополнений, внесенных Указом Президента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 г., применяется начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций; банков, кредитных учреждений и страховщиков за первый квартал 1994 года.

      Таким образом, объектом обложения налогом  становится валовая прибыль, при  этом следует учитывать особенности определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков. Эти особенности были учтены в «Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490.

      Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, и уточнению полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

      Если  состав доходов банков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы не претерпел существенных изменений, то расходы банка, относимые на себестоимость оказываемых услуг, значительно пополнились.

      Перечень  расходов довольно широкий, к ним, в  частности, были отнесены: суммы, причитающиеся  к уплате банком в соответствующий  бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога на владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки:

      - обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством;

      - платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством;

      - другие.

      Существуют виды расходов и доходов не участвующих в исчислении налогооблагаемой базы, а лишь учитывающихся при определении прибыльности или убыточности деятельности банка в данный отчетный период.

      К таким доходам относятся дивиденды  и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим  банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

      Указанные доходы облагаются налогом у источника  их выплаты:

      - положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

      - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

      - суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

      -   прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      -  доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества); возврат клиентам ссуд, ранее списанных в убытки банка;

      - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

      Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы  и потери:

      - местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

      -   присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с действующим законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

      -  не компенсированные за счет резерва на возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;

      -   убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

      -  некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

      - отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

      -  убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

      - судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

      -  убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, включая:

а) просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);

б) хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);

в) убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

г) принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

д) хищения, растраты, и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;

е) хищения, растраты, и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

ж)  утрата ценностей при пересылке;

з) суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

      Особо выделяется группа расходов банка, не подлежащих отнесению их на себестоимость оказываемых банками услуг, и осуществляемых только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. Определение такой группы расходов было вызвано тем, что банки, по существу занижали налогооблагаемую базу за счет включения этих расходов в себестоимость оказываемых услуг.

      Перечень  расходов довольно широк, в частности  к ним относили:

      - затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств;

      - расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских, дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды;

      - расходы капитального характера по сооружению охранно-сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты;

      - обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

      -   другие.

      (6 С. 14-78; 7 С. 77-81; 8 28-56; 11 С. 23-47; 13 С. 41-59; 15 С. 33-67)

      Согласно статьям 290 «Особенности определения доходов банков» и 291 «Особенности определения расходов банков» Налогового кодекса (12):

      Таблица 2.1

      Особенности определения доходов и расходов банков