Облік і аудит в банках

5. Облік кредитних операцій.

Бухгалтерський облік кредитних операцій з клієнтами Банку здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України.

       При видачі кредитів готівкою з каси через карткові рахунки робляться такі проводки:
Дт 2924 «Транзитний рахунок з операцій з платіжними картками»
Кт 1002 « Банкноти та монети в касі без балансових установ банку»
        При видачі готівки з транзитних рахунків:

Дт 2909 « Інша кредиторська заборгованість з операцій з клієнтами банку»
Кт 1002 « Банкноти та монети в касі без балансових установ банку»
   Аналітичний облік операцій з кредитування ведеться у Банку в автоматичному режимі, за допомогою спеціального програмного забезпечення “Nadra-Loans”. Організація аналітичного обліку операцій з кредитування передбачає ведення параметрів аналітичного обліку й інших параметрів, що деталізують інформацію про позичальників і самі кредитні операції.
    Кредити обліковуються за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від:

                  напрямку використання кредитних коштів:

   кредити у поточну діяльність – кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах на фінансування комерційних проектів, поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення витрат; ця група кредитів включає овердрафт, операції репо, враховані векселі, факторинг, інші кредити в поточну діяльність, у тому числі кредити на поточні потреби фізичних осіб;

     кредити в інвестиційну діяльність – кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах при здійсненні ними інвестиційних вкладень; ця група кредитів включає кредити на будівництво та освоєння земель, купівлю будівель, споруд, обладнання, землі, нематеріальних активів та інших довгострокових активів, фінансовий лізинг.

    іпотечних кредитів – кредитів, наданих позичальникам на задоволення власних потреб на визначений строк під іпотеку;

- типу клієнта:

банки;

суб’єкти господарювання в тому числі малий бізнес та корпоративний;

фізичні особи в тому числі малий бізнес без створення юридичної особи;

органи державної влади;

- терміну користування кредитними коштами:

овернайт (не більше 1–го робочого дня);

короткострокові (не перевищує один рік – до 365 днів включно);

довгострокові (більше одного року – понад 365 днів);

- стану кредитної заборгованості:

строкова;

прострочена;

сумнівна;
безнадійна.

   В залежності від вищевказаних критеріїв бухгалтерський облік наданих кредитів ведеться за різними балансовими рахунками.

      Кредити, надані фізичним особам – суб’єктам підприємницької діяльності в їх поточну (інвестиційну) діяльність, враховуються на рахунках, призначених для обліку кредитної заборгованості суб’єктів господарювання.
За групами рахунків 208 „Іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання”, 212 „Іпотечні кредити, що надані органам державної влади”, 213 „Іпотечні кредити, що надані органам місцевого самоврядування”, 223 „Іпотечні кредити, що надані фізичним особам” обліковуються кредити, що надані для придбання, будівництва або реконструкції нерухомого майна, забезпеченням яких є іпотека, оформлена відповідним договором іпотеки (такі кредити вважаються іпотечними тільки з моменту укладання іпотечного договору). Якщо за кредитним договором клієнту надана відстрочка оформлення іпотеки у забезпечення, то видача кредитних коштів здійснюється з рахунку групи 207, а на дату оформлення договору іпотеки заборгованість (у т.ч. нараховані, прострочені тощо доходи за кредитом) переноситься на рахунки групи 208. У випадку змін цілей кредитування або виду забезпечення, внаслідок яких кредит перестає відповідати визначенню іпотечного кредиту, на дату оформлення договору про внесення таких змін заборгованість (у т.ч. нараховані, прострочені тощо доходи за кредитом) переноситься з рахунків групи 208 на відповідні рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Таке перенесення здійснюється в день набуття чинності договору, якщо договір укладений в операційний час, та не пізніше наступного операційного дня – у разі надходження договору після операційного часу.
Облік кредитних операцій та нарахованих доходів і витрат за такими операціями в іноземній валюті та банківських металах здійснюється аналогічно до порядку обліку кредитних операцій у національній валюті.

   Надані (отримані) кредити первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у сумі фактично наданих коштів, уключаючи комісійні та інші витрати, що безпосередньо пов’язані з цими операціями) відповідно як актив та зобов’язання та не підлягають взаємозаліку.
Перерахування коштів за рахунок кредиту, наданого клієнтам Банку – юридичним особам, здійснюється такими способами:

- шляхом оплати з позичкового рахунку позичальника на адресу його контрагентів;

- перерахування кредитних коштів на рахунки для обліку операцій за акредитивами;

- шляхом зарахування кредитних коштів на поточний рахунок позичальника для розрахунків готівкою із здавальниками сільськогосподарської продукції та населенням (у разі відсутності в них поточного рахунку або їх відмови від безготівкових перерахувань), при факторингу, врахуванні векселів, кредитуванні на виплату заробітної плати, поточні потреби (кредитування на поповнення обігових коштів), при необхідності спрямування кредитних коштів, відповідно до цільової направленості, на кореспондентський рахунок банку-нерезидента у гривні.

   Клієнтам Банку – фізичним особам кредит може бути наданий такими шляхами:

- безготівковим перерахуванням кредитних коштів з позичкового рахунку (в залежності від схеми розрахунків з продавцем товару) на:

    поточний рахунок продавця;

поточний рахунок позичальника (покупця) з отриманням письмового розпорядження (платіжного доручення) про зарахування грошових коштів на поточний рахунок продавця;

   рахунок Банку з подальшим перерахуванням на поточний рахунок продавця;

   картрахунок позичальника-фізичної особи;

  готівкою. Видача такого кредиту здійснюється на підставі заяви на видачу готівки.

   Всі невиконані зобов’язання з надання кредитів (у т.ч. разові кредити, кредитні лінії, кредит „овердрафт”, факторинг тощо) з усіма клієнтами підлягають врахуванню на відповідних позабалансових рахунках у валюті зобов’язання за кредитним договором 9129 „Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам”.

   Якщо згідно з договором кредиту зобов’язання у Банка виникають тільки після набуття чинності (підписання) договорами забезпечення, оприбуткування зобов’язань Банку з кредитування здійснюється в день укладення договору застави, якщо договір укладений в операційний час, та не пізніше наступного робочого дня, якщо договір укладений в післяопераційний час.
Застава, що отримана як забезпечення кредиту (майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад (депозит), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками у день підписання договору застави, але не пізніше кінця місяця у якому було укладено кредитний договір по вартості, що визначена у договорі застави.

      Допомагати клієнтам ефективно управляти власними грошима та примножувати їх, зробити складний світ банківських продуктів простими і легко зрозумілим для клієнтів є одним з пріоритетних завдань ББВ № 14 ВАТ КБ «Надра» Луганського РУ.

6. Облік депозитних операцій.

На відділенні в бухгалтерському обліку використовують таку кореспонденцію рахунків:

- при внесенні коштів на депозит:

ДТ 1002 «Банкноти та монети в дорозі»

КТ 2924 «Транзитний рахунок з операцій з платіжними картами»

Кт 2630 « Короткострокові депозити фізичних осіб»

- при сплаті відсотків:

Дб 2924 «Транзитний рахунок з операцій з платіжними картами»

КТ 1002 «Банкноти та монети в дорозі»

    Аналітичний облік депозитних операцій фізичних осіб ведеться у Банку в автоматичному режимі, за допомогою спеціального програмного забезпечення „Depоsit” та „RetailUnion”. Після закриття операційного дня в системі „Depоsit”, у цей же операційний день по збірних рахунках здійснюються бухгалтерські проводки в ОДБ.

     Організація аналітичного обліку депозитних операцій передбачає ведення параметрів аналітичного обліку й інших параметрів, що деталізують інформацію про вкладників і самі депозитні операції.

  Залучені (розміщені) вклади (депозити) первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у сумі фактично отриманих (наданих) коштів, уключаючи комісійні та інші витрати, що безпосередньо пов’язані з операцією) відповідно як зобов’язання та актив і не підлягають взаємозаліку.

        Розміри процентних ставок по депозитних вкладах затверджуються КУАП. Проценти по депозитних вкладах нараховуються від дня, наступного за днем надходження вкладу в Банк, до дня, який передує його поверненню вкладникові.

    За депозитними вкладами із щомісячною сплатою процентів, проценти нараховуються на відповідні балансові рахунки нарахованих витрат за строковими коштами та сплачуються з цих рахунків у терміни, передбачені угодами.

       За депозитними вкладами з капіталізацією процентів, проценти можуть не нараховуватись, а безпосередньо сплачуватися (з відображенням по рахунку 7-го класу) на вкладний (депозитний) рахунок в останній робочий день місяця, при цьому розрахунок проводиться з першого по останній день періоду.

   Проценти за депозитом сплачуються, в залежності від умов угоди (періодично, при поверненні депозиту, капіталізуються на депозит, авансом).

    У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до суми вкладу (депозиту).

       У разі, якщо закінчення терміну дії договору вкладу (депозиту) припадає на вихідні (неробочі) дні, то проценти за вклад (депозит) нараховуються (до нараховуються) та сплачуються у перший робочий день після дати виконання Банком зобов’язань, передбаченої договором депозиту, з урахуванням вказаних вихідних (неробочих) днів.

   У разі дострокового вилучення строкового вкладу (депозиту) проценти за вкладом виплачуються у розмірі процентів за вкладом на вимогу, якщо договором не встановлений більш високий процент. Різниця між нарахованими процентами та процентами, що сплачуються вкладнику за зниженою ставкою, відноситься на зменшення процентних витрат. Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу при закінченні строку, встановленого депозитним договором, або повернення суми вкладу, внесеного на інших умовах повернення, після настання визначених договором обставин, договір вважається продовженим на умовах вкладу на вимогу, якщо інше не встановлено договором. В обліку, такі кошти перераховуються на поточний чи картковий рахунки клієнтів, які відкриваються одночасно з депозитними рахунками.

      У разі, якщо вкладник-фізична особа не має поточного (карткового) рахунку в Банку, сума вкладу (депозиту) та нарахованих процентів може бути виплачена йому готівкою. Якщо в день закінчення строку дії договору банківського вкладу вкладник не з’являється в Банк для отримання належних йому коштів, сума вкладу (депозиту) та нарахованих відсотків наприкінці дня зараховується на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2909 „Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банк” (якщо це передбачено договором вкладу (депозиту) з фізичною особою) звідки і виплачується вкладнику у готівковій формі. Нарахування процентів за коштами, що обліковуються на рахунку 2909 не здійснюється, що обумовлюється договором банківського вкладу. При цьому, Банк забезпечує позасистемний облік коштів на рахунку 2909 у розрізі їх власників (якщо аналітичні рахунки не відкриваються у розрізі вкладників).