Ндс методика исчесления

3.) иные средства, если  их получение связано с расчетами  по оплате товаров (сумма штрафов  по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития  предприятия).

 

Для определения облагаемого  оборота важны два критерия: во-первых, стоимость реализуемых товаров (услуг); во-вторых, исчисление стоимости. На первых порах российский законодатель указывал, что для исчисления стоимости  реализуемых товаров используется понятие «применяемых цен», первый закон об НДС не давал расшифровки  этого термина [1, 1].

 

В 1992 году в законодательство об НДС вводится понятие «рыночной  цены» для случаев реализации товаров по цене не выше фактической  себестоимости. В такой ситуации для целей налогообложения принимается  рыночная цена, сложившаяся на аналогичную  продукцию на момент реализации, но не выше фактической себестоимости [6, 2].

 

Приведенные положения налогового законодательства создают определенные трудности для предприятий в  случае реализации ими товаров по цене ниже их себестоимости. Дело в  том, что закон об НДС не указывает, с какого момента определяется рыночная цена. Соответствующее разъяснение  дается в Инструкции ГНС о применении этого налога. Инструкция указывает, что в расчет при этом принимается  рыночная цена, сложившаяся на рынке  на момент исполнения сделки [17, 3].

 

Подобное толкование может  повлечь большие убытки для продавца, реализующего свой товар в условиях инфляции. Продавцу приходится доначислять  до рыночной цены свою выручку и  уже с этой суммы платить налог [41, 43].

 

Налогообложение будущего объекта (авансов полученных) не приводит к  двойному налогообложению, так как  в момент появления оборота по реализации суммы НДС, уплаченные ранее  с авансов, возвращаются налогоплательщику.

 

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение  которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является вынужденной мерой. Благодаря  этому налогоплательщики лишаются существовавшей на первых порах возможности  ухода от НДС, когда стороны по договору умышленно занижали цену продукции, а получали оставшуюся сумму в  виде перечисления во всевозможные фонды  развития либо в виде штрафов [25, 529].

 

Основа исчисления налога. В российском законодательстве о  НДС этот термин не употребляется. Вместо него введены понятия «определение облагаемого оборота», а также  «стоимость реализуемых товаров» (работ, услуг), что вносит неопределенность в определение самого объекта  налогообложения.

 

В западной же концепции НДС  объект налогообложения определяется однозначно: основой исчисления налога является вознаграждение - добавленная  стоимость. Если же вознаграждение, действительное или подразумеваемое, отсутствует, оборот не подлежит обложению. При этом в рамках концепции НДС вознаграждение может осуществляться путем обмена в любой форме: «товар - деньги», «товар - товар», «товар - услуга», «услуга - товар», «услуга - деньги», «услуга - услуга»  и т. п.

 

Под вознаграждением - основой  исчисления налога - понимается вся  сумма расходов потребителя, необходимая  ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС. Таким  образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные  издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т. п., являются составной  частью вознаграждения. При бартерном обмене вознаграждением считается стоимость каждого оборота. Если при осуществлении оборота вознаграждение как таковое отсутствует, но по налоговой концепции оно должно иметь место, как, скажем, при личном потреблении, то основой исчисления налога становится расчетное или оценочное вознаграждения, определяемые по законодательно установленным правилам в целях предотвращения возможной договоренности между лицами о выплате заниженного или символического вознаграждения. Такой подход к определению основы исчисления НДС позволяет не только четко обозначить объект, но и охватить самую широкую базу обложения этим налогом [36, 55].

 

Законодательство об НДС  во всех странах устанавливает перечень товаров и услуг, освобождаемых  от уплаты налога. Обычно при этом применяется  принцип освобождения так называемых приоритетных товаров и услуг. В  первую очередь к ним относятся  продовольственные товары. Практика освобождения весьма разнообразна. Некоторые  из европейских стран облагают налогом  продовольственные товары; другие руководствуются  принципом освобождения от налога тех  продовольственных товаров, которые  являются наиболее важными для потребления  семей с низкими доходами. К  числу освобождаемых от уплаты НДС  товаров относятся лекарственные  средства. В некоторых странах  льготы распространяются на периодическую  печать, книги.

 

К приоритетным услугам, освобождаемым  от уплаты НДС, обычно относят транспортные услуги, почтовую связь, медицинские  услуги. Не облагаются налогом жилье, водоснабжение, учебные заведения, культурно - просветительные мероприятия, радио и телевидение, целый ряд  других услуг (кремация, захоронение). При этом не имеет значения, какие  организации оказывают эти услуги, - государственные или частные. Важна  значимость для общества вида деятельности.

 

Российское законодательство содержит широкий перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых  от НДС. В статье закона, перечисляющей  льготы, использованы все буквы русского алфавита, кроме последней. Российское налоговое законодательство вообще характеризуется казуистичностью, дробностью. Особенно это относится  к перечню таких его категорий  как плательщики, льготы и пр. Не избежало этих недостатков и законодательство об НДС.

 

Некоторые особенности льгот  по НДС в России обусловлены проходящими  в ней процессами приватизации. Закон  освобождает от НДС стоимость  выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также стоимость приобретаемых  гражданами жилых помещений в  домах государственного и муниципального жилищного фонда. Российский закон  освобождает от уплаты НДС квартирную плату. Не облагается этим налогом продукция  собственного производства колхозов, совхозов, а также изделия народных промыслов. Освобождаются от налога операции, связанные с обращением валюты и ценных бумаг, операции по страхованию. При этом российский законодатель при установлении льгот исходит  из общего принципа: перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ [1, 4].

 

Существенная роль в концепции  НДС отводится вопросу установления ставок налога. Принцип нейтральности  налогового обложения, стимулирующий  конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены все  товары (услуги), а налог взимается  по единой стандартной ставке. Кроме  прочего, установление единой ставки налога значительно упрощает систему налогообложения  и снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных специалистов склонны считать, что  теоретические аргументы, без сомнения, говорят в пользу единой ставки НДС. Они подчеркивают, что, кроме ослабления нейтральности, система НДС с  дифференцированными ставками будет  обладать и другими недостатками более практического характера: товары и услуги, подпадающие под  обложение по разным ставкам, должны быть четко классифицированы, что  технически трудно выполнимо и поэтому  ведет к двусмысленности и, соответственно - налоговым нарушениям, уклонению  от обложения, росту издержек на соблюдение налоговой дисциплины, понижению (до нулевой) ставок налогов или освобождению от обложения по отдельным видам  товаров и услуг, распространению  налоговой скидки на лиц и семьи  с повышенными доходами; кроме  перечисленного издержки по предоставлению налоговых льгот могут быть относительно большими и потребовать повышения  ставок на основную массу товаров  и услуг.

 

Однако практика применения налога на добавленную стоимость  ставит практически все страны, применяющие  НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, перераспределительных целей и  обеспечения конкурентоспособности  своей продукции на мировом рынке. Почти все страны применяют более  низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для  низкодоходных групп, и более  высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными  категориями населения. Следовательно, вносится элемент прогрессивности  налога в зависимости от потребления  и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода [36, 55].

 

Особенностью НДС является так называемая нулевая ставка (0, Zero rate). Нулевая ставка и освобождение от уплаты - не одно и тоже. Нулевая  ставка - это ставка налога, который  в принципе взимается, но по ставке, равной 0 процентов. В этом смысле нулевая  ставка имеет то же последствие, что  и освобождение от налога. Однако предприниматель, уплачивающий нулевую ставку, получает право на возврат всей суммы НДС, входящей в стоимость товаров  и услуг, приобретаемых им в процессе производства товаров. Подобная льгота ставит его в более выгодное по сравнению с теми предпринимателями, которые просто освобождены от уплаты налога.

 

В некоторых странах круг товаров, к которым применяется  нулевая ставка, чрезвычайно широк; в других - весьма ограничен. В Великобритании с помощью нулевой ставки фактически освобождены от уплаты налога почти  все продовольственные товары (за исключением шоколада, кондитерских изделий, алкогольных напитков). По нулевой ставке облагаются и такие  услуги, как канализация и водоснабжение (если они не для промышленных целей). Нулевая ставка применяется к книгам (в их число включаются и книги для слепых), периодическим изданиям, перевозке пассажиров, снабжению лекарствами и пр. В целом около 30 % товаров частного потребления в этой стране облагаются по нулевой ставке.

 

В эволюции размера ставки в странах, устанавливающих НДС, отмечаются две тенденции: во-первых, к повышению размера стандартной  ставки; во-вторых, к дифференциации и введению нескольких ставок налога.

 

В Российской Федерации на первом этапе (1991-1993 гг.) была установлена  единая ставка. Размер ее был чрезвычайно  высок - 28 %. На втором этапе - 1992-1995 гг. - произошло значительное сокращение ставки. Более того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены  две ставки - максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке  устанавливалось, что минимальная  ставка применяется ко всем продовольственным  товарам (кроме подакцизных), а также  к товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ [2, 3]. Таким образом, на втором этапе  размер ставки НДС в России был  приближен к мировому уровню.

 

Третий этап в эволюции ставки НДС связан с проведением  крупной налоговой реформы в  апреле 1995 г. При этом сами ставки не подверглись изменениям. Но произошли  существенные перемены в их применении.

 

Во-первых, значительно сузился  перечень групп товаров, к которым  применяется минимальная 10-процентная ставка. Закон установил, что такая  ставка применяется не ко всем продовольственным  товарам, как было до этого, а лишь к тем, перечень которых содержится в утвержденном Правительстве документе [5, 5]. Такой перечень был утвержден  Правительством в июле 1995 г [14, 3]. В  нем содержалось наименование 18 продовольственных товаров, к которым  применяется минимальная ставка. В ноябре того же года, правда, было принято новое Постановление  Правительства, значительно расширившее  перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка в  размере 10 % [15, 2].

 

Во-вторых, Закон от 25 апреля 1995 г. установил, что предусмотренные  им ставки применяются не только к  отечественным, но и к импортным  товарам. «Указанные ставки, - гласит Закон  «О налоге на добавленную стоимость» в новой редакции, - применяются  также при исчислении налога на добавленную  стоимость по товарам, ввозимым на территории Российской Федерации» (ч. 2, ст. 6).

 

В-третьих, начиная с 28 апреля 1995 г., то есть с официальной даты вступления в силу Федерального Закона № 63-ФЗ, налогоплательщики получили право относить на возмещение из бюджета  суммы налогов по материальным ресурсам, работам и услугам производственного  назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было установлено ранее.

 

В-четвертых, указанным Законом  изменено определение облагаемого  оборота для расчета НДС у  заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, за исключением предприятий розничной  торговли и общественного питания. Начиная с оборотов за май 1995 г., указанные  предприятия торговли определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости  реализуемых товаров, исходя из применяемых  продажных цен и рассчитывают сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикам товаров (а не с суммы наценки, надбавки, межценовой разницы, как было установлено  ранее).

 

Все названные положения  первоначально нашли соответствующее  отражение в изменениях и дополнениях  № 6 Инструкции ГНС РФ № 1 от 9 декабря 1991 г. «О порядке исчисления и уплаты НДС», а затем в Инструкции ГНС  РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке  исчисления и уплаты НДС». Однако, как  показала практика, эта коренная реформа  законодательства не решила всех вопросов организации исчисления и уплаты НДС [41, 46].

 

 

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ  ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА 

 

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

2.1. Порядок расчета налога  и характерные ошибки, связанные  с его исчислением

 

Действующая в настоящее  время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость  в нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается прямым методом, т. е. путем умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Однако установлено  множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок  исчисления и учета НДС в зависимости  от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.