Ндс методика исчесления

 

В западной концепции НДС  объектом налога является добавленная  стоимость. Она представляет собой  стоимость, которую, например, производитель  в обрабатывающем производстве, предприниматель  в сфере распределения, агент  рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют  к стоимости сырья, материалов или  к стоимости тех товаров и  продуктов, которые он приобрел для  создания нового изделия и услуги.

 

Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так  называемые исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые  товары (out puts).

 

Добавленную стоимость (VA) можно  рассчитать как сумму выплачиваемой  заработной платы (V) и получаемой прибыли (m)

 

VA = V + m

 

VAT=O - I

 

С другой стороны, добавленную  стоимость можно представить  как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-O) и произведенных  затрат (inputs - I). При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения. При  этом, если условно «принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно перечисленным методам будет  иметь вид:

 

 

прямой аддитивный, или  бухгалтерский - R * (V + m) = VAT;

 

 

косвенный аддитивный - R * V + R * m = VAT;

 

 

метод прямого вычитания - R * (O - I) = VAT;

 

 

косвенный метод вычитания (зачетный метод по счетам) -

 

R * O - R * I = VAT.

 

Наибольшее распространение  получил четвертый метод расчета  налога на добавленную стоимость. На практике его использование не требует  определения собственно добавленной  стоимости. Вместо этого ставка применяется  к ее компонентам (затратам и произведенной  продукции). Этот метод удобен тем, что:

 

1. позволяет применить  ставку налога непосредственно  при сделке, что дает преимущества  технического и юридического  характера;

 

2. наличие счета-фактуры,  в котором отражаются налоги, становится самым важным и  принципиальным моментом совершения  сделки и информации о налоговых  обязательствах. Использование счета-фактуры  с указанием совершенной сделки  дает возможность для прослеживания  движения товара с целью проверки;

 

3. чтобы использовать первый  и второй методы расчета налога, т. е. методы, основанные на  балансах, необходимо определить  прибыль. Но поскольку в балансах  компаний совершенные операции  по продаже не подразделяются  на виды товарной продукции  в соответствии с действующими  ставками налога, а также не  выделяются по видам товаров  закупки, то становится ясным,  что в этом случае применима  лишь единая станка на добавлению  стоимость. Четвертый метод дает  возможность использования дифференцированной  ставки налога.

 

Третий метод неудобен тем, что применение ставки налога к  показателю, получаемому в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой  продукции, то он так же удобен, как  и 1 и 2 методы, для единой ставки налога. На практике неудобно рассчитывать добавленную  стоимость ежемесячно, поскольку  покупки и продажи могут колебаться во времени.

 

Таким образом, 4-й метод  или «инвойсный» наиболее практичный. Налоговые обязательства могут  рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно  охватить товары и использовать более  чем одну ставку.

 

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем  этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость табл. 1.1.

 

Таблица 1.1

 

Схема начисления налога на добавленную стоимость

 

(в рублях) 

Производитель

 

сырья 

Производитель

 

готовой

 

продукции 

Оптовый торговец 

Розничный торговец 

Потребитель

 

Объём продаж без НДС

 

Начисленный налог

 

Стоимость приобретенного сырья  без НДС

 

Налог, уже

 

начисленный ранее 

 

на стоимость 

 

приобретенного сырья

 

Реально выплачиваемый налог 

20 000 руб.

 

4 000 руб.

 

(1)

 

0

 

0

 

4 000 руб.

 

(1) (А) 

100 000 руб.

 

20 000 руб.

 

(2)

 

20 000 руб.

 

4 000 руб.

 

(1)

 

16 000 руб.

 

(2) - (1) (Б) 

140 000 руб.

 

28 000 руб.

 

(3)

 

100 000 руб.

 

20 000 руб.

 

(2)

 

8 000 руб.

 

(3) - (2) (В) 

175 000 руб.

 

35 000 руб.

 

(4)

 

140 000 руб.

 

28 000 руб.

 

(3)

 

7 000 руб.

 

(4) - (3) (Г) 

210 000 руб.

 

35 000 руб.

 

(А)+(Б)+(В)+(Г)

 

 

Из таблицы видно, что  выплачиваемый на различных этапах движения товара налог в конечном счете включается в проданную  цену товара и перекладывается на потребителя. [31, 55].

 

Налоговая база - стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная  стоимость (прирост стоимости) включает зарплату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы  на электроэнергию, рекламу, транспорт, др. В цену входит общая сумма  НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю, таким образом  потребители являются единственным и конечным плательщиком этого налога.

 

Принятый налог взимается  с покупателя подавляющего большинства  товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к  конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости  товара, определяется исходя из его  рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями  на следующей стадии производства продукции  и входит в ее себестоимость (формально  счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В  то же время налог, уплачиваемый предприятиями  в бюджет, представляет собой разницу  между налогом, включенным в стоимость  товара (полученным с потребителя), и налогом, возмещенным изготовителям  за поставку материалов и комплектующих  изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной  на соответствующей стадии обработки.

 

Отечественная экономическая  теория рассматривает показатель добавленной  стоимости с точки зрения системы  показателей национальных счетов. При  этом добавленная стоимость подразделяется на чистый внутренний продукт (чистая добавленная стоимость) и валовый  внутренний продукт (валовая добавленная  стоимость). В общем виде чистый внутренний продукт определяется как сумма  средств на оплату труда, включая  отчисления на социальное страхование, прибыль и приравненные к ней  доходы и косвенные налоги за вычетом  субсидий. Валовый внутренний продукт  исчисляется как сумма чистого  внутреннего продукта и суммы  потребленных основных фондов (износ  основных фондов и недоамортизированная стоимость основных фондов).

 

В отечественной экономической  практике наиболее близким к показателю добавленной стоимости обработки  является условная чистая продукция, определяемая как разность между валовой продукцией и стоимостью потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

 

Вместе с тем эти  показатели не тождественны по двум причинам. Во-первых, в силу различного содержания, вкладываемого в понятие общественного  продукта у нас и рассчитываемого  по методологии Системы национальных счетов (СНС). Во-вторых, различной методологией определения промежуточных производственных затрат. Поэтому вопрос о применении показателя добавленной стоимости  обработки в плановой практике потребует  проведения ряда предварительных исследований. Вопрос этот актуальный, так как  многолетний опыт исследования показателя чистой продукции показал, что наиболее слабым звеном в его расчете является неотработанность методологии определения  и учета материальных затрат.

 

Поэтому переход к показателю добавленной стоимости в соответствии с методологией Системы национальных счетов ООН, основанной на распределительном  методе учета затрат, может в значительной мере облегчить счет этого показателя, учитывая, что определение средств  на оплату труда отличается у нас  достаточной достоверностью.

 

При внедрении показателя добавленной стоимости будут  встречаться трудности, связанные  с различиями в системе бухгалтерского учета, отсутствием соответствующих  счетов, на которых аккумулировались бы затраты предприятий, связанные  с оплатой материальных и нематериальных услуг, а также различного подхода  в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов научных организации, расходов на спортивные , культурно-просветительные  и другие мероприятия). Эти вопросы  в принципе решаемы, однако потребуется  реорганизация не только экономической  работы, но и первичного, и бухгалтерского учета в направлении приближения  их к международным стандартам.

 

Показатель добавленной  стоимости обработки в условиях рыночной экономики носит универсальный  характер. Кроме использования в  системе национальных счетов он является исходной базой при формировании и реализации налоговой политики государства [51, 26].

 

Теоретически, показатель добавленной  стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный  бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в  каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.

 

При этом когда речь идет о приросте стоимости - подразумевается  так называемая добавленная стоимость  или иначе – стоимость, добавленная  обработкой. Она представляет собой  разность между стоимостью товара и  материальными затратами на его  производство. Если, например, стоимость  реализованной продукции машиностроительного  завода составляет 56 400 тыс. руб., а текущие  материальные затраты (без амортизации) в общей сумме затрат на производство и реализацию этой продукции составили 35 400 тыс. руб., то добавленная стоимость (т. е. добавленная трудом работников данного предприятия) составляет 21 000 тыс. руб. (56 400 – 35 400). Эту величину нельзя считать полностью вновь  созданной стоимостью, так как  в нее входит и сумма амортизации  основных производственных фондов. Добавленная  стоимость создается во всех звеньях, в которых осуществляется процесс  производства и реализации продукции, и во всех этих звеньях ее часть  изымается в госбюджет, если эти  звенья имеют обособленную систему  учета и самостоятельно реализуют  товары, работы и услуги, даже если они  не являются юридическими лицами [29, 57].

 

Для исчисления НДС в соответствии с экономическим содержанием  этого показателя следовало из выручки  от реализации продукции предприятия  вычесть все его материальные затраты (на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций, оказанные  данному предприятию и оплаченные им), нашедшие отражение в себестоимости  реализованной продукции. Но сделать  это в наших условиях технически крайне сложно, так как система  бухгалтерского учета затрат и себестоимости  продукции построена у нас  таким образом, что материальные затраты можно определить достаточно достоверно лишь в расчете на валовую  продукцию (материальные затраты в  общей сумме затрат на производство по элементам), а в расчете на товарную продукцию учет затрат ведется по калькуляционным статьям. Многие из этих статей являются комплексными (цеховые  расходы, расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, потери от брака, общезаводские расходы, прочие производственные расходы, непроизводственные расходы), и выделить из них материальные затраты очень трудно.

 

Поэтому принят иной, упрощенный порядок расчета НДС, который  позволяет определить сумму налога без установления величины самой  добавленной стоимости. Сущность этого  порядка состоит в том, что  сумма налога, подлежащая взносу в  бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары (работы, услуги), и суммами  налога, уплаченными поставщикам  за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых фактически отнесена (списана) в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения (т. е. по аналогии с прежним налогом с продаж).

 

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое  несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены  материальные затраты, и периодом, в  течение которого были оплачены счета  поставщиков материалов, сырья, топлива, комплектующих и других изделий. Если, например, в январе поступили  расчетные документы по оплате предприятием стоимости поступивших от поставщиков  материалов, топлива на сумму 300 тыс. руб., то это не значит, что они  будут использованы также в январе. Вполне возможно, что в январе материальные затраты на производство и реализацию продукции составили 270 тыс. руб. или, допустим, 320 тыс. руб. Во всяком случае, сумма оплаченных в январе счетов поставщиков материальных ресурсов и топлива несопоставима с  выручкой от реализации продукции за январь.

 

Здесь допускается определенная условность, но она не ущемляет интересов  предприятий и не дает им никаких  преимуществ: сумма налога, «переплаченная»  в одном месяце, будет «сэкономлена»  в другом и наоборот. Если взять  длительный период, например год, то фактическая  сумма платежа практически совпадает  с теоретически рассчитанной (за исключением  судостроения и других отраслей с  особо длительным периодом производства, где совпадение фактических сумм платежа с расчетными достигается  за более продолжительный период – 2 – 3 года).

 

Поэтому можно считать, что  принятый у нас упрощенный порядок  расчета и более сложный метод, основанный на предварительном определении  величины добавленной стоимости, дают один и тот же результат [29, 61].

 

Налог добавляется к продажной  цене товара, но указывается отдельно. Смысл компенсации налога на добавленную  стоимость заключается в том, чтобы облагать этим налогом на каждой стадии производства сумму заработной платы, ренты, прибыли и других факторов производства.

 

Продавец при покупке  товаров для своего производства получает компенсацию от государства  на любую сумму налога, которую  он уплачивает своим поставщикам. Смысл  этого механизма состоит в  том, чтобы переложить уплату налога через все стадии производства и  распределения товара на конечного  потребителя, который уплачивает его  в форме части продажной цены товара или услуги и не имеет возможности  компенсировать его. В отличие от налога с оборота НДС позволяет  государству получать часть доходов  на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечные доходы государства не зависят от количества промежуточных  производителей.