Налоговый контроль и пути его совершенствования

Рейдовые мероприятия  в целом обеспечили изъятие из теневого оборота ТМЦ и денежных средств, по предварительной оценке, на сумму 44,1 млрд. руб., что на 18,1% меньше показателя 2009 года. По решениям судов обращено в доход государства ТМЦ и денежных средств на сумму 29,2 млрд. руб.

С применением метода контрольной закупки проведено 13375 внеплановых тематических оперативных проверок, результативность которых составила 99,9%, что на 0,3 процентного пункта больше показателя 2009 года.

По данным МНС, в результате проводимой работы по пресечению незаконной предпринимательской деятельности в 2010 году количество случаев нарушения норм законодательства сократилось на 34%.

В сфере незаконной предпринимательской  деятельности установлено 14,5 тыс. нарушений, 90% из которых связаны с занятием незарегистрированной предпринимательской деятельностью. В итоге в бюджет возвращено 3,9 млрд. руб. незаконно полученного дохода, сумма штрафов составила 695 млн. руб.

В сфере производства и оборота подакцизной продукции  налоговыми органами за 2010 год выявлено 4351 правонарушение, или 103,7% к 2009 году.

В 2010 году необходимая работа проводилась налоговыми органами и по предотвращению нарушений порядка маркировки продукции контрольными (идентификационными) знаками, а также нарушений порядка приобретения, транспортировки и хранения товаров, не относящихся к подакцизной группе.

В 2010 году эффективность 1 руб. проверок, выделенного на эти  цели из бюджета, составила 367 руб.: из теневого оборота изъято товарно-материальных ценностей и денежных средств  на сумму 44,1 млрд. руб. [23]. 

Проводимые  на постоянной основе проверки обоснованности возврата налога на добавленную стоимость  позволили оставить в распоряжении бюджета 123,3 млрд. рублей (в том числе  при экспорте товаров (работ, услуг) в Российскую Федерацию 19,8 млрд. рублей).

Таким образом, анализ результатов  контрольной работы налоговых органов Республики Беларусь свидетельствует, что основные ее направления, характерные для прошлого года, будут сохранены и в ближайшем будущем.  Так,  планируется дальнейшее уменьшение количества проверок, при одновременном повышении  их эффективности. Кроме того, особое внимание необходимо уделять убыточным организациям, плательщикам, использующим специальные схемы с целью сокрытия объектов налогообложения, лжепредпринимательским структурам, теневому сектору экономики.

2.2. Направления совершенствования организации

 налогового контроля  в Республике Беларусь

Одним из направлений  совершенствования налогового контроля является повышение роли предварительного и текущего контроля, связанных с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных с использованием опыта зарубежных стран.

Важнейшим направлением совершенствования налогового контроля на современном этапе развития страны является сокращение времени, используемого контрольным работником на проведение налоговых проверок, и, в первую очередь, на проведение выездных налоговых проверок как наиболее трудоемких. Для этого можно сделать следующее;

• уменьшить перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке, — в настоящее время он составляет более 50-ти вопросов, и если проверяемый период на предприятии больше двух лет, то проверить их все досконально за отводимые на проверку, как правило, две недели не представляется возможным;
• сократить объем акта выездной налоговой проверки — в настоящее время он составляет порядка 30-40 листов, и на его написание требуется минимум 2-3 дня. В акте выездной проверки отражаются все вопросы, включенные в программу проверки, независимо от того, установлены ли по ним нарушения или нет. Предлагаем подробно расписывать в нем только те вопросы, по которым налогоплательщиком допущены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве. Сокращение объемов актов выездных налоговых проверок позволит также уменьшить канцелярские расходы налоговых органов на бумагу и расходные материалы для принтеров;
• организовать регулярные курсы по повышению квалификации контрольных работников, осуществляющих выездные налоговые проверки юридических лиц, так как опытному и подготовленному работнику требуется меньше времени на проведение проверки, чем начинающему и плохо подготовленному.

Следующим направлением совершенствования налогового контроля является повышение материальной заинтересованности работников в улучшении показателей контрольной работы инспекции, для чего целесообразно создать в каждой налоговой инспекции специальный фонд денежных средств, который бы использовался на укрепление материально-технической базы инспекции и материальное стимулирование работников, показавших наилучшие результаты в работе. Источниками формирования данного фонда могут быть:

• отчисления части доначисленных в ходе налоговых проверок сумм экономических санкций по утвержденному Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь нормативу;
• добровольные пожертвования юридических и физических лиц.

К одному из главных путей  повышения эффективности налогового контроля можно отнести и совершенствование самого налогового законодательства, так как упрощение и стабильность законодательства о налогах и предпринимательстве автоматически приведут и к упрощению осуществления контроля за его соблюдением. Например, можно ослабить условия, которые необходимо соблюсти налогоплательщику для перехода на упрощенную систему исчисления и уплаты налогов.

Совершенствованию налогового контроля будет также способствовать и внесение некоторых изменений в Хозяйственно-процессуальный кодекс Республики Беларусь, которые бы защищали интересы налоговых органов при рассмотрении спорных дел в хозяйственных судах. Например, необходимо разработать процедуру, исключающую возможность представления в суд налогоплательщиком новых или измененных документов при обжаловании результатов уже завершенной проверки. Во многих случаях налогоплательщики предъявляют в ходе судебного рассмотрения отсутствовавшие при проведении выездной налоговой проверки первичные документы, которые, как правило, составлены задним числом и поэтому не соответствуют действительности. Корректируя состав документов каждый раз в соответствии с итогами рассмотрения дела на предшествующем уровне, налогоплательщики могут полностью изменить его ход в свою пользу, что выражается в уменьшении или полной отмене доначисленных сумм по актам проверок. Включить в Хозяйственно-процессуальный кодекс предлагаемую процедуру можно на основании обобщения опыта судов. Это позволит при рассмотрении дела в апелляционной или кассационной инстанциях принимать во внимание только те документы, которые были представлены в первую инстанцию.

Представляет определенный интерес и такое из направлений совершенствования налогового контроля, как осуществление проверок аудиторскими фирмами совместно с налоговыми органами и аккредитация аудиторских фирм при МНС Республики Беларусь в качестве агентов указанного министерства. Под аккредитацией аудиторских фирм при МНС Республики Беларусь в качестве агентов понимается помощь в осуществлении выездных проверок юридических лиц.

Положительными аспектами  указанного предложения для государства являются:

• возможность проведения более полных и результативных проверок предприятий, а также увеличение количества проверок;
• повышение качественного уровня как аудиторских, так и налоговых проверок;
• снижение расходов по осуществлению проверок;
• увеличение доначислений налогов и санкций в бюджет, а также возможность предотвращения использования схем по уходу от налогов.

Указанное предложение  может быть выгодно для предприятий  в силу следующих причин:

• одновременное подтверждение годового баланса (или аудиторская проверка в других целях) и проведение налоговой проверки;
• прозрачность и достоверность отчетности для руководства, акционеров, клиентов и контрагентов;
• снижение материальных, трудовых и временных затрат по сопровождению проверки.

Для аудиторских фирм данное предложение может быть интересным в силу следующего:

• особый статус — агент МНС Республики Беларусь — в рекламных целях способствует привлечению дополнительных клиентов и соответственно увеличению прибыли компании;
• доступ к внутренним материалам налоговых органов — письмам, рекомендациям и прочим документам (не являющимся исключительно внутренними, секретными и предназначенными для ограниченного круга лиц).

Однако следует отметить и возможные негативные последствия внедрения указанного предложения: махинации и мздоимство при отборе для аккредитации фирмы, привилегированность и избранность отдельных аудиторских фирм, неестественная конкуренция на рынке аудиторских услуг.

В целях минимизации  отрицательных и негативных последствий указанного предложения представляется возможным следующий порядок аккредитации аудиторских компаний:

• аудиторская фирма направляет заявку на аккредитацию в МНС Республики Беларусь;
• МНС Республики Беларусь комплексно анализирует всю информацию о фирме-претенденте: ее бухгалтерскую и налоговую отчетность, список и отзывы клиентов, отзывы конкурентов, биографии руководителей, данные Министерства финансов Республики Беларусь и других органов надзора (включая МВД Республики Беларусь) и др.;
• в случае неотрицательного решения налоговые органы проводят совместные проверки с фирмой-претендентом;
• в случае соответствия необходимым требованиям аудиторской фирме предоставляется испытательный срок при наблюдении не менее двух налоговых инспекторов (в силу психологического аспекта для снижения риска коррупции);
• при прохождении испытательного срока аудиторской фирмой — ее аккредитация.

Необходимо также общее  повышение налоговой культуры налогоплательщиков и взаимодействие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

• налоговые органы проверяют не с целью уличения в сокрытии результатов деятельности, неуплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи в правильном (в соответствии с законодательством) исчислении и уплате налогов;
• взаимодействие с налогоплательщиками по принципу партнерства, в частности, осуществление проверок в период, не осложняющий деятельность проверяемого.

Реформирование контрольной  деятельности в Республике Беларусь проводится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510  «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Данный документ направлен на кардинальное сокращение количества проверок, исключение дублирующих полномочий контролирующих органов, создание гибкой, прозрачной и необременительной для бизнеса системы контроля, которая не подавляет деловую инициативу в стране и позволяет проводить проверочные мероприятия не в карательных, а в предупредительных целях [19].

Если раньше при сплошном контроле МНС анализировали данные о плательщике непосредственно перед выходом на проверку, то с 2010 года само решение о необходимости проверки и частоты проведения будет приниматься на основании постоянного анализа показателей деятельности субъекта хозяйствования.

В настоящее время  в пользовании МНС находится около 40 различных баз данных, которые аккумулируют разного рода информацию о налогоплательщиках. Именно результат анализа информации, содержащейся в этих базах данных, и будет являться главным посылом для проверки.

Введен запрет на проведение проверок вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий).

Все субъекты хозяйствования будут распределены по группам риска  для назначения плановых проверок. Субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в год, к средней - не чаще одного раза в 3 года, к низкой - не чаще одного раза в 5 лет. При этом если по результатам проведенной плановой проверки нарушений законодательства установлено не будет, следующая плановая проверка этого субъекта, отнесенного к высокой группе риска, может быть назначена не ранее чем через 2 года, а отнесенного к средней группе - не ранее чем через 5 лет.

Такой механизм позволит реализовать принцип выборочного, а не сплошного контроля, учитывать при этом степень соблюдения законодательства проверяемым субъектом. Сам же процесс планирования проверок перестанет быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов, станет открытым для субъектов хозяйствования. Это позволит им самостоятельно оценивать свою деятельность и принимать меры для перехода в группу с более низкой степенью риска [15].

Таким образом, в настоящее  время критерии для отнесения  к определенной группе риска, установленные белорусским законодательством, представляют собой сочетание признаков нарушений в сфере налогового администрирования и проведения рисковых видов деятельности, что обосновано практическими результатами контрольной деятельности. Предположительно дальнейшая работа в сфере организации и проведения контрольной деятельности в Республике Беларусь будет нацелена на уточнение критериев отбора, применяемых отдельной контролирующей структурой. Поскольку основное направление проводимых в контроле реформ применительно к налоговой службе связано с усилением предварительной подготовительной работы для прогноза налоговых нарушений, актуальной является разработка возможных к применению аналитических критериев. В белорусском законодательстве аналитические критерии  представлены  в незначительном объеме.  Их использование затрудняет отсутствие единой базы данных для дифференциации всей совокупности плательщиков на относительно однородные группы и конкретизации процедуры отбора [30, с.106].