Налоги как основной источник доходов бюджета

 

По ставке 10% производится налогообложение:

• продовольственных товаров;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• изделий медицинского назначения.

В остальных случаях применяется  ставка 18%.

Плательщики налога должны выделить сумму НДС отдельной  строкой во всех расчетных документах.

Налоговый период по НДС  устанавливается как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию[7].

 

Акцизы

Акцизы являются одним  из основных видов косвенных налогов, установленных в РФ. Акцизами облагаются в основном предметы массового потребления: бензин и другие виды топлива, автомобили, алкогольная и табачная продукция. Регулирующее значение акцизов выше, чем других налогов на потребление. Они распределяются по уровням бюджетной системы. Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов[12].

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения  по акцизам установлены в главе 22 НК РФ.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу произведенных  ими подакцизных товаров. Плательщиками  акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу. Налогоплательщики, производящие или реализующие нефтепродукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт и спиртосодержащая продукция, за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, а также спиртосодержащих отходов, подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технологических нужд;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• пиво;
• табачная продукция;
• легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.);
• бензин, дизельное топливо и моторные масла.

Основными объектами налогообложения  признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной  продукции ее производителями, в  том числе передача прав собственности  и ее использование при натуральной  оплате, реализация алкогольной продукции  с акцизных складов, ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров и  сырья налоговых ставок. Налоговые  ставки определены по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Преимущественно  ставки установлены в рублях и  копейках за единицу измерения (специфические  ставки).

Законодательством предусмотрено  освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций. Освобождение акциза операций по реализации подакцизных  товаров за пределы территории РФ производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта. Вывоз  должен быть осуществлен налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии. При этом в налоговый  орган по месту своей регистрации  налогоплательщик обязан представить  поручительство уполномоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы  налога и соответствующей пени.

Не взимается акциз  с ввезенных на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства, и обращаемых в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Налоговый период составляет один календарный месяц[7].

При реализации подакцизной  продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах сумма  акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы  территории РФ и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной  продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации в  качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным, а при  осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизного  склада оптовой торговли – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.  Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую регистрацию, подают декларацию не позднее 25-го числа  второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную регистрацию, подают декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики также  должны представить в налоговые  органы по месту своей регистрации  и по месту нахождения филиалов и  обособленных подразделений налоговые  декларации в части осуществления  ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным[11].

 

Налог на доходы физических лиц

В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным  налогом, а для основной массы  налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который  существовал в годы советской  власти, когда в стране почти отсутствовала  система налогообложения. Роль налога на доходы физических лиц обусловлена  рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный  доход, который мог бы быть получен  в данных экономических условиях, он затрагивает интересы более 80 млн. граждан. Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи, стоящие перед налогообложением физических лиц, - обеспечить, всеобщность  и равномерность распределения  налогового бремени. После введения пропорциональной налоговой ставки в 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц значительно увеличились. Темпы роста данного налога опережают  темпы роста общих налоговых  поступлений[6].

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  установлены в главе 23 второй части  Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты  РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные:

• резидентами – от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;
• нерезидентами – от источников в РФ.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются  в размере 13% по всем видам доходов  и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов по которым  установлены специальные ставки – 9%, 15%, 30%, 35%.

Ставка НДФЛ 35% применяется  для:

• доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры;
• доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

Ставкой НДФЛ 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% действует  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в  деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 9% применяется  для:

• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Некоторые налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода в текущем  налоговом периоде. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации, уплачивается по месту  жительства налогоплательщика в  срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом[7].

 

Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства. Налог  на прибыль – значительный источник формирования доходной части бюджетов различных уровней. Налог на прибыль  появился в результате проведения налоговой  реформы в 1992 г.[13]

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения  по налогу на прибыль организаций  установлены в главе 25 второй части  НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль  организаций являются:

• российские организации;
• иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой  прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом  произведенных им расходов.

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый  учет – это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе первичных  документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают  систему налогового учета в учетной политике для  целей налогообложения.

Доходы классифицируются на две группы: (1) доходы о реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и (2) внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка  от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в  зависимости от их характера, они  группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией  и на внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

С 1 января 2009 г. действует  основная ставка налога на прибыль  – 20%.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств – 0%, 9%, 15%. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов – 0%, 9%, 15%. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 10%, 20%. Ставки налога на прибыль для ЦБ РФ – 0%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года. Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует  без изменения[7].

 

Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов.

Эти сборы введены в 2004 г. главой 25.1. НК РФ. За первый год действия этого сбора в бюджет поступило 9,5 млрд. руб.

Плательщиками сбора за пользование  объектами животного мира, за исключением  объектов животного мира, относящихся  к объектам водных биологических  ресурсов, признаются организации и  физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном  порядке разрешение на добычу объектов животного мира не территории РФ.