Косвенные налоги

2. . Характеристика косвенных  налогов: сущность, назначение, организация  взимания

 

     Более ста лет известно разграничение  налогов на две подсистемы: прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – те, которые связаны  с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением  стоимости имущества. Это налог  на доходы физических лиц, налог на имущество и т. п.

     Исторически косвенные налоги появились позднее  прямых, однако уже в Древней Греции и Риме они существовали в виде налога на соль. В средние века большое распространение получают таможенные пошлины, что было вызвано фискальными соображениями многочисленных мелких княжеств и самостоятельных городов.

     Косвенный налог всегда включается в цену товара и выплачивается потребителем этого  товара. Косвенным он называется потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может не догадываться о  налоге, входящем в цену товара. Но покупая  товар по цене, в которую уже  входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Косвенные налоги — самые несправедливые налоги. Чем богаче человек, тем меньше он платит из своих доходов косвенных  налогов, ибо он относительно меньше потребляет этот товар. В современном  обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие, —  в цене товаров первой необходимости. Косвенный налог представляет собой  классический пример несовпадения субъекта и носителя налога. Юридически его  платят капиталисты, производящие или  реализующие товар. Уплаченный ими  налог возвращается после реализации товара, т.е. происходит его переложение  на плечи трудящихся, что значительно  уменьшает реальную зарплату рабочих.

     К достоинствам косвенных налогов некоторые относят то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.  Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

     В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном  хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных  Штатов и многих других менее значительных государств.

     Государство предпочитает косвенное обложение  из-за его скрытности, простоты взимания. Производители товаров и услуг  предпочитают систему косвенного обложения  исходя из следующих соображений:

1. косвенные налоги легко переложимы;
2. взимаются незаметно для трудящихся в цене товара;
3. в основной массе ложатся на трудящихся (класс капиталистов в целом потребляет меньше товаров, чем трудящиеся).

     Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

     Еще К. Маркс в работе „Бюджет Дизраэли" заметил, что косвенные налоги вступают в противоречие с общественным производством. Во-первых, фискальное вмешательство  в производство приводит к повышению  цен (к цене производства прибавляется акциз); во-вторых, пошлины на границах препятствуют развитию товарооборота. Наибольшее развитие косвенные налоги получили в период становления капитализма. Они были основной формой дополнительной эксплуатации трудящихся и обеспечивали поступление подавляющей части доходов бюджетов. С развитием общего кризиса косвенные налоги отходят на второй план, уступив место прямым налогам. Однако с усилением ГМК система косвенного обложения непрерывно совершенствуется — увеличиваются налоговые ставки и расширяется круг облагаемых товаров. Растет общая сумма косвенных налогов.

     Виды  косвенных налогов представлены в таблице 1.

      Таблица 1 

Таблица 1. Виды косвенных налогов

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     С помощью косвенных налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих  общественных функций. За счет них финансируются  также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение  доходов между людьми.

     Рассмотрим  все виды косвенных налогов более  подробно.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой  на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

      - организации; 

      - индивидуальные предприниматели; 

      - лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом Российской Федерации. 

      В схеме 1 представлены виды товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. 
 

     Схема 1

       
 
 
 
 
 

      Схема 1. Виды товаров (работ, услуг), освобождаемых  от НДС

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Акцизы  – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался  государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны  и государством (например, правителями  Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма  налогообложения, не считая пошлин.

      Акцизы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового  потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

      В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

      Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и поэтому  оплачивается потребителем. В отличие  от НДС этим налогом облагается вся  стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом  РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с  учетом изменений и дополнений) и  Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 (9) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с  сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в  назначении товаров производственного  назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат).

      Подакцизными  товарами признаются:

      1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

      2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов. 

      3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

      4) пиво;

      5) табачная продукция; 

      6) ювелирные изделия (ювелирными  изделиями признаются изделия,  произведенные с использованием  драгоценных металлов и их  сплавов и (или) драгоценных  камней и (или) культивированного  жемчуга). Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

      7) автомобили легковые и мотоциклы; 

      8) автомобильный бензин;

      9) дизельное топливо; 

      10) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

      Подакцизным минеральным сырьем признаются:

      1) нефть и стабильный газовый  конденсат; 

      2) природный газ. 

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

      1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации; 

      2) реализация организациями с акцизных  складов алкогольной продукции,  приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции  либо с акцизных складов других  организаций; 

      3) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;