Финансовые результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ЛУКОЙЛ

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, выручкой считаются  поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые  разницы;

сумма дооценки активов;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

возмещение  причиненных организацией убытков;

убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые  разницы;

сумма уценки активов;

перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие  расходы.

     Прочими расходами также являются  расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие  расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией, подразделяются  на:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие  расходы.

1) от  долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

2) в  виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в  виде признанных должником или  подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от  сдачи имущества (включая земельные  участки) в аренду (субаренду);

5) от  предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в  виде процентов, полученных по  договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим  долговым обязательствам;

7) в  виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав.

8) в  виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в  виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных  бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ установленного ЦБ РФ.

10) в  виде основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

11) в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

12) в  виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

13) в  виде использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, средств, предназначенных  для формирования резервов по  обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

14) в  виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

15) в  виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

16) в  виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

17) в  виде доходов, полученных от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок;

18) в  виде стоимости излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате инвентаризации;

1) на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств  и иные подобные цели);

3) на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке;

5) на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на  приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера  относятся выполнение отдельных  операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

К материальным расходам также приравниваются:

1) расходы  на рекультивацию земель и  иные природоохранные мероприятия,  если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;

2) потери  от недостачи и (или) порчи  при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации;

3) технологические  потери при производстве и  (или) транспортировке. Технологическими  потерями признаются потери при  производстве и (или) транспортировке  товаров (работ, услуг), обусловленные  технологическими особенностями  производственного цикла и (или)  процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы  на горно-подготовительные работы  при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным  работам на карьерах и нарезным  работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. 
 
 
 
 
 
 

 В  расходы на оплату труда включаются  любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления  и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы,  начисленные по тарифным ставкам,  должностным окладам, сдельным  расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты  труда;

2) начисления  стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость  бесплатно предоставляемых работникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы  на приобретение (изготовление) выдаваемых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации работникам  бесплатно либо продаваемых работникам  по пониженным ценам форменной  одежды и обмундирования (в части  стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма  начисленного работникам среднего  заработка, сохраняемого на время  выполнения ими государственных  и (или) общественных обязанностей  и в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о труде;

7) расходы  на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные  компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством Российской Федерации;

9) начисления  работникам, высвобождаемым в связи  с реорганизацией или ликвидацией  налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные  вознаграждения за выслугу лет  (надбавки за стаж работы по  специальности) в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки  за непрерывный стаж работы  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость  проезда по фактическим расходам  и стоимость провоза багажа  из расчета не более 5 тонн  на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы  на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством  Российской Федерации на время  учебных отпусков, предоставляемых  работникам налогоплательщика, а  также расходы на оплату проезда  к месту учебы и обратно;

14) расходы  на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы  на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

16) суммы  платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного  пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

17) суммы,  начисленные в размере тарифной  ставки или оклада (при выполнении  работ вахтовым методом), предусмотренные  коллективными договорами, за календарные  дни нахождения в пути от  места нахождения организации  (пункта сбора) к месту работы  и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы,  начисленные за выполненную работу  физическим лицам, привлеченным  для работы у налогоплательщика  согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, начисления  по основному месту работы  рабочим, руководителям или специалистам  налогоплательщика во время их  обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы  на оплату труда работников-доноров  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха, предоставляемые после  каждого дня сдачи крови;

21) расходы  на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные  законодательством Российской Федерации  начисления военнослужащим, проходящим  военную службу на государственных  унитарных предприятиях и в  строительных организациях федеральных  органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты  инвалидам, предусмотренные законодательством  Российской Федерации;

24) расходы  в виде отчислений в резерв  на предстоящую оплату отпусков  работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

25) другие  виды расходов, произведенных в  пользу работника, предусмотренных  трудовым договором и (или)  коллективным договором. 

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

1. Расходы  на ремонт основных средств,  произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы  и признаются для целей налогообложения  в том отчетном (налоговом) периоде,  в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. 

Статья 261. Расходы на освоение природных  ресурсов

1. В  целях настоящей главы расходами  на освоение природных ресурсов  признаются расходы налогоплательщика  на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений  полезных ископаемых (включая аудит  запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

расходы на подготовку территории к ведению  горных, строительных и других работ  в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных  ресурсов и окружающей среды, в том  числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями  в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату  компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

2. Расходы  на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения  в действие настоящей главы,  подлежат включению в состав  прочих расходов в соответствии  с настоящей главой, если источником  их финансирования не являются  средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. 

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки 

1. Расходами  на научные исследования и  (или) опытно-конструкторские разработки  признаются расходы, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

2. Расходы  налогоплательщика на НИОКР, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение  одного года при условии использования  указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). 

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества 

1. Расходы  на обязательное и добровольное  страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное  страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного,  трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное  страхование грузов;

3) добровольное  страхование основных средств  производственного назначения (в  том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное  страхование рисков, связанных с  выполнением строительно-монтажных  работ;

5) добровольное  страхование товарно-материальных  запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное  страхование иного имущества,  используемого налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное  страхование ответственности за  причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

2. Расходы  по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

3. Расходы  по указанным в настоящей статье  добровольным видам страхования  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических затрат. 

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией 

1. К  прочим расходам, связанным с  производством и реализацией,  относятся следующие расходы  налогоплательщика:

1) суммы  налогов и сборов, таможенных  пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке,

2) расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

3) суммы  комиссионных сборов и иных  подобных расходов за выполненные  сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы  выплаченных подъемных в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

6) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы  на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы  по набору работников, включая  расходы на услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

9) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию, включая  отчисления в резерв на предстоящие  расходы на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание (с  учетом положений статьи 267 настоящего  Кодекса);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом  суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

11) расходы  на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного  и иных видов транспорта). Расходы  на компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы  на командировки, в частности  на:

проезд  работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем  жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы  работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные  или полевое довольствие в  пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление  и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

12.1) расходы  на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

13) расходы  на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

14) расходы  на юридические и информационные  услуги;

15) расходы  на консультационные и иные  аналогичные услуги;

16) плата  государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы  на аудиторские услуги;

18) расходы  на управление организацией или  отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы  на услуги по предоставлению  работников (технического и управленческого  персонала) сторонними организациями  для участия в производственном  процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы  на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы,  связанные с представлением форм  и сведений государственного  статистического наблюдения, если  законодательством Российской Федерации  на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские  расходы, связанные с официальным  приемом и обслуживанием представителей  других организаций, участвующих  в переговорах в целях установления  и поддержания сотрудничества, в  порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

23) расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 настоящей  статьи;

24) расходы  на канцелярские товары;

25) расходы  на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам  с правообладателем (по лицензионным  соглашениям). К указанным расходам  также относятся расходы на  приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы  на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с  производством и реализацией  товаров (работ, услуг);

28) расходы  на рекламу производимых (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров  (работ, услуг), деятельности налогоплательщика,  товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках  и ярмарках, с учетом положений  пункта 4 настоящей статьи;

29) взносы, вклады и иные обязательные  платежи, уплачиваемые некоммерческим  организациям, если уплата таких  взносов, вкладов и иных обязательных  платежей является условием для  осуществления деятельности налогоплательщиками  - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям  и организациям, предоставляющим  платежные системы и электронные  системы передачи информации, если  уплата таких взносов является  обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы,  связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

34) расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы  на услуги по ведению бухгалтерского  учета, оказываемые сторонними  организациями или индивидуальными  предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

39) расходы  налогоплательщиков - общественных  организаций инвалидов, а также  налогоплательщиков-учреждений, единственными  собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Получатели  средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

39.1) расходы  налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит  полностью из вклада религиозных  организаций, в виде сумм прибыли,  полученной от реализации религиозной  литературы и предметов религиозного  назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

39.2) расходы  на формирование в порядке,  установленном статьей 267.1 настоящего  Кодекса, резервов предстоящих  расходов в целях социальной  защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов;

40) платежи  за регистрацию прав на недвижимое  имущество и землю, сделок с  указанными объектами, платежи  за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы  по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы  налогоплательщиков - сельскохозяйственных  организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы  на замену бракованных, утративших  товарный вид в процессе перевозки  и (или) реализации и недостающих  экземпляров периодических печатных  изданий в упаковках, но не  более 7 процентов стоимости тиража  соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери  в виде стоимости бракованной,  утратившей товарный вид, а  также не реализованной в пределах  сроков, указанных в настоящем  подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации  и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом  признается стоимость продукции  средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических  печатных изданий - в пределах срока  до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы  по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

46) отчисления  налогоплательщиков, осуществляемые  на обеспечение предусмотренной  законодательством Российской Федерации  надзорной деятельности специализированных  учреждений в целях осуществления  контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

48) расходы,  связанные с содержанием помещений  объектов общественного питания,  обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации,  расходы на проведение ремонта  помещений, расходы на освещение,  отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

48.1) расходы  работодателя по выплате пособия  по временной нетрудоспособности  вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности;

(пп. 48.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

48.2) платежи  (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255 настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

(пп. 48.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

49) другие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

2. К  представительским расходам относятся  расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К представительским  расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. К  расходам налогоплательщика на  подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе  с образовательными учреждениями  относятся расходы, связанные  с подготовкой и переподготовкой  (в том числе с повышением  квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие  услуги оказываются российскими  образовательными учреждениями, получившими  государственную аккредитацию (имеющими  соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники  налогоплательщика, состоящие в  штате, а для эксплуатирующих  организаций, в соответствии с  законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа  подготовки (переподготовки) способствует  повышению квалификации и более  эффективному использованию подготавливаемого  или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а  также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

4. К  расходам организации на рекламу  в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через  средства массовой информации (в том  числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных  стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей таких призов во время  проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Статья 264.1. Расходы на приобретение права  на земельные участки 

1. В  целях настоящей главы расходами  на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. 

Статья 265. Внереализационные расходы 

1. В  состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные  затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной  с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы  на содержание переданного по  договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической  основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в  том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным  обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

(в ред.  Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3) расходы  на организацию выпуска собственных  ценных бумаг, в частности на  подготовку проспекта эмиссии  ценных бумаг, изготовление или  приобретение бланков, регистрацию  ценных бумаг, расходы, связанные  с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

(пп. 3 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4) расходы,  связанные с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг,  в том числе оплата услуг  реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

(пп. 4 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) расходы  в виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

5.1) расходы  в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) расходы  в виде отрицательной (положительной)  разницы, образующейся вследствие  отклонения курса продажи (покупки)  иностранной валюты от официального  курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7) расходы  налогоплательщика, применяющего  метод начисления, на формирование  резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей  266 настоящего Кодекса);

8) расходы  на ликвидацию выводимых из  эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

(пп. 8 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) расходы,  связанные с консервацией и  расконсервацией производственных  мощностей и объектов, в том  числе затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей и объектов;

(пп. 9 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

10) судебные  расходы и арбитражные сборы;

11) затраты  на аннулированные производственные  заказы, а также затраты на  производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы  по операциям с тарой, если  иное не предусмотрено положениями  пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

(пп. 12 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

13) расходы  в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

(пп. 13 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

14) расходы  в виде сумм налогов, относящихся  к поставленным материально-производственным  запасам, работам, услугам, если  кредиторская задолженность (обязательства  перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

(в ред.  Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

15) расходы  на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной  валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

16) расходы  на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности  расходы, связанные с арендой  помещений, подготовкой и рассылкой  необходимой для проведения собраний  информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

(в ред.  Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

17) в  виде не подлежащих компенсации  из бюджета расходов на проведение  работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание  мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

18) расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок  с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

19) расходы  в виде отчислений организаций,  входящих в структуру РОСТО,  для аккумулирования и перераспределения  средств организациям, входящим  в структуру РОСТО, в целях  обеспечения подготовки в соответствии  с законодательством Российской  Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

(пп. 19 в  ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

19.1) расходы  в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

(пп. 19.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

19.2) расходы  в виде целевых отчислений  от лотерей, осуществляемые в  размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

(пп. 19.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

20) другие  обоснованные расходы.

2. В  целях настоящей главы к внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в  виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы  безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

(пп. 2 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

3) потери  от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не  компенсируемые виновниками потери  от простоев по внешним причинам;

5) расходы  в виде недостачи материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери  от стихийных бедствий, пожаров,  аварий и других чрезвычайных  ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки  по сделке уступки права требования  в порядке, установленном статьей  279 настоящего Кодекса.

(пп. 7 введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам 

1. Сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. 

Статья 267. Расходы на формирование резерва  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 

1. Налогоплательщики,  осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

3. Расходами  признаются суммы отчислений  в резерв на дату реализации  указанных товаров (работ). При  этом размер созданного резерва  не может превышать предельного  размера, определяемого как доля  фактически осуществленных налогоплательщиком  расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 

1. Налогоплательщики  - общественные организации инвалидов  и организации, указанные в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.

2. Налогоплательщик  на основании программ, разработанных  и им утвержденных, самостоятельно  принимает решение о создании  резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, что отражается  в учетной политике для целей  налогообложения. При этом расходы  налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи.

3. Размер  создаваемого резерва определяется  планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в пункте 1 настоящей статьи, не может превышать 30 процентов полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.

(в ред.  Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Если  сумма созданного резерва, указанного  в пункте 1 настоящей статьи, оказалась  меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в пункте 2 настоящей статьи программ, разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.

5. Налогоплательщики,  формирующие резервы предстоящих  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту  инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.

При нецелевом  использовании указанных в абзаце первом настоящего пункта средств они  подлежат включению в налоговую  базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.