Финансовые результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ЛУКОЙЛ

     В отличие от Шеремета, Юрзинова [12] выделяет только горизонтальный анализ и подчеркивает необходимость выявления факторов, влияющих на финансовый результат, а Забелина – горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ.

     Савицкая  относит к основным задачам анализа финансовых результатов деятельности следующее [8]:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; 

4) оценка  работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

5) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

     При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Возможны различные группировки показателей предприятия, но, на мой взгляд, группировка, представленная Юрзиновой [12] наиболее точная, т.к. в ходе анализа сравнивается уровень всех компонентов прибыли, а также определяется их динамика (Таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Наименование  показателя	Значение текущего периода	Значение  базового периода	Изменение значения
			Р.	%
1	2	3	4	5
Прибыль по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие  расходы
Управленческие  расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль от прочих операций
Прибыль от финансовых операций
Сальдо  внереализационных доходов и  расходов
Сводные показатели прибыли
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая  прибыль отчетного периода
Нераспределенная  прибыль отчетного периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию

    В Таблице 2.1.2 приведены изменения в структуре прибыли, которые выявляются методом вертикального анализа. 
 
 

Таблица 2.1.2 Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	Отчетный период, т.р.	Аналогичный период предыдущего года, т.р.	Отчетный период в % к данным предыдущего года
Прибыль до налогообложения  В том  числе: Текущий налог на прибыль Чистая  прибыль

 

2.2 Прибыль как финансовый результат предприятия: формирование и расчет его показателей 

     Конечный  финансовый результат деятельности предприятия – это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия.

     Исходным  моментом в расчетах показателей  прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового цикла в обороте всех средств. Изменения объема реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому финансовые службы должны оперативно и постоянно контролировать процесс отгрузки и реализации продукции.

     Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом [10]:            

     Р^р= N - S^пр - S^пер                                                                                                                                                (1.1)

где N – выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов;

S^пр – себестоимость (производственная) реализованной продукции;

S^пер – расходы периода (коммерческие и управленческие).

     Показатели  финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. В условиях рыночной экономики прибыль формирует основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального характера. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

     Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснование образования и распределения их фактической величины, выявление и изменение воздействия различных факторов на прибыль, оценка возможностей ее дальнейшего роста на основе оптимизации объемов производства и издержек.

     Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка в качестве независимых товаропроизводителей, единство: целей деятельности, показателей финансовых результатов деятельности, процессов формирования и распределения прибыли, системы налогообложения.

     Модель  формирования прибыли в условиях построения рыночной экономики в России содержит ряд итераций или расчетов. Рассмотрим их подробнее:

     А) 1-я итерация. Определение брутто-прибыли (валовой прибыли)от реализации продукции (работ, услуг).

     Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятий (без НДС, акцизов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Брутто-прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятий.

     Б) 2-я итерация. Определение Прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой прибыли (брутто-прибыли) текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валовой прибыли от реализации продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск предпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.

     В) 3-я итерация. Определение результата финансовых операций и общей прибыли от финансово деятельности (основной и финансовой деятельности). Результат (прибыль или убыток) финансовой деятельности определяется арифметическим сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т. е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль от основной и финансовой деятельности есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой деятельности.

     Г) 4-я итерация. Определение прибыли отчетного периода, т. е. общей, бухгалтерской прибыли. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной и финансовой деятельности и прочих внереализационных и операционных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (раньше ее называли балансовой прибылью) есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

     Д) 5-я итерация. Определение чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения. Чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (-), если таковые имеют место.

     Под отложенными налоговым активом, согласно ПБУ 18/02, понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде. Отложенные налоговые обязательства равняются величине отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.

     На  базе бухгалтерской прибыли можно  рассчитать условный расход по налогу на прибыль, который определяется умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей налогообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Величина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводится в форме №2 бухгалтерской отчетности.

     Анализ  взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все факторы отличия условного расхода по налогу на при быль и текущего налога на прибыль, отраженного в форме №2 бухгалтерской отчетности и в налоговой декларации организации.

     При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалтерской отчетности отдельно раскрывают информацию о них.

     Чистая  прибыль – основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.

     Е) 6-я итерация. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67-н в годовом бухгалтерском балансе данные статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

     В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели, характеризующие финансовое положение предприятия, дают обобщенную характеристику его деятельности. Предприятию важно не только получить, возможно, большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в его распоряжении, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли проявляются, в конечном счете, успехи или недостатки развития предприятия.

     Данная модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между государством и отдельными предприятиями (предпринимателями). Для предприятия налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный и местные бюджеты является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

     Прибыль формируется в процессе хозяйственной  деятельности организации. Это находит  отражение в бухгалтерском учете  и отчетности.

     Конечный  финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     Существенное  влияние на формирование и использование  прибыли оказывает правильная группировка  затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения. [11]