Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

Например. Пользователи-акционеры (участники) заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты  средневзвешенной стоимости акций  и т.д. Если в течение отчетного  периода возникли доходы и расходы  от нестандартных или редко встречающихся  операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта  информация будет уместна для  того, чтобы пользователи представляли себе, что. например, доход, полученный от такой операции, в следующем  отчетном периоде вероятно не возникнет. 

Уместность  информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и  рациональностью. 

Существенность  информации определяется ее наличием и достоверностью. 

Своевременной считается информация, полученная в  период времени, позволяющий принять  адекватное управленческое решение. 

Рациональной  можно назвать такую информацию, стоимость обеспечения которой  меньше выгоды, полученной от ее использования. 

Надежность. 

В целях  достижения полезности информации она  также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней  нет существенных ошибок и искажений  и когда пользователи могут принять  ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной. 

Информация  может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может  быть дезориентирующим. 

Пользователь  должен иметь возможность в высокой  степени доверять представленной ему  информации. Это не обязательно означает, что информация должна быть фактически правильной, но она должна быть максимально  заслуживающей доверия и правдивой. 

Например. Организации предъявлен иск, который  может быть оспорен, сумма иска может  быть не признана в балансе полностью  или частично, но в пояснительной  записке необходимо раскрыть всю  информацию по рассматриваемому событию. 

Желательно, чтобы информация прошла независимую  проверку, например независимым официальным  аудитором, в этом случае значительно  повышается уровень ее достоверности. Однако не проверенная (или не проверяемая) информация лучше, чем вообще ее отсутствие. 

Надежная, достоверная информация имеет следующие  основные признаки: 

- нейтральность  - информация должна быть нейтральной  в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются  нейтральными, если информация в  них представлена таким образом,  что позволяет достичь заранее  предполагаемой цели. Иными словами,  информация в отчетах не должна  быть сфабрикованной, фальсифицированной  и субъективной, а должна отражать  только те факты, которые реально  имели место. Она должна быть  свободной от субъективности  при принятии решений заинтересованными  пользователями с целью получения  предопределенных результатов; 

- осмотрительность - это соблюдение в процессе  принятия решений достаточной  меры осторожности в оценке  активов и пассивов. При этом  предполагается, что актив или  доход не преувеличены, а обязательства  и затраты не занижены. Это  означает, что признание доходов  происходит только при условии  фактического получения выгоды  или при наличии высокой степени  уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения; 

- полное  представление - информация должна  полностью отражать факты хозяйственной  деятельности, т.е. баланс должен  полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению  активов и обязательств, а Пояснительная  записка должна раскрывать всю  информацию, которую невозможно  представить в балансе; 

- преобладание  сущности над формой - информация  должна принимать во внимание  не столько юридическую форму  сделок и иных фактов хозяйственной  деятельности, сколько их экономическую  сущность. В случае несоблюдения  этого принципа считается, что  пользователь финансовой отчетности  введен в заблуждение. Это связано  с тем, что юридическая и  экономическая сущность события  может не совпадать. 

Суть  принципа - приоритет имеет экономическое  событие, а не юридический документ, его подтверждающий. Это не означает, что в содержании всех документов экономическое содержание не совпадает  с юридической сущностью. [6, c. 21] 

Например. Бухгалтер выписал чек на получение  денег в банке, подписал его у  руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что  в учете эта операция должна отражаться сразу после подписания чека. 

Например. Не погашенные в реальный срок суммы  кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете числятся до того момента, когда  истечет срок исковой давности на условиях и в порядке, предусмотренном  гражданским законодательством. Однако бывает так, что заранее известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете  только потому, что не истекло 3 года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового  положения, не дожидаясь истечения  этого срока. 

Если  четко, и не задумываясь, следовать  этому принципу, то для отражения  в учете теряют свое назначение такие  документы, как акты выполненных  работ, оказанных услуг, счета, накладные  и т.п. Многие бухгалтеры не отражают в учете факт выполнения каких-либо работ только потому, что заказчиком еще не подписан акт об их выполнении, несмотря на то, что факт реализации уже свершился, то есть возникает  разница между экономической  и юридической сущностью. В этом случае, следуя этому принципу бухгалтер  обязан отразить в учете результат  на основании свершившегося факта, а не оформленного документа. 

Однако  воспринимать это как возможность  отказа от оформления документов ни в  коем случае нельзя, т. к. в юридическом  и налоговом аспекте эти документы  необходимы для подтверждения действий или событий. Поэтому в практической деятельности достаточно сложно следовать  этому принципу и в таком случае необходимо прибегать к профессиональному  суждению для своевременного принятия решения и, может быть, нарушать этот принцип. 

Сопоставимость 

Пользователи  должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации  за разные периоды для того, чтобы  определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах  деятельности. Кроме этого, также  должна быть предоставлена возможность  сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать  их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения  в финансовом положении. 

Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой как для одной  организации на протяжении ее существования, также и для сравнения разных организаций. 

Важным  условием сопоставимости как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о вариантах учетной  политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной  политики для аналогичных операций и других событий, применяемых организацией из периода в период, а также  другими организациями. [6, c. 22] 

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий, для идентификации  динамики финансового положения  и результатов деятельности. Поэтому  измерение и отражение всех хозяйственных  операций должны проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой. 

Вышеизложенные  принципы и характеристики исключительно  важны для подготовки финансовой отчетности и должны быть использованы по возможности в комплексе, особенно если данные такой отчетности будут  влиять на принятие управленческих или  инвестиционных решений. 

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой  лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в  планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических  решений по улучшению деятельности своего предприятия. 

При составлении  отчетности следует придерживаться таких правил: 

- все  хозяйственные операции, проведенные  в отчетный период, а также  результаты инвентаризации, нужно  отражать полностью; 

- данные  аналитического учета необходимо  привести в соответствие с  оборотами и остатками по счетам  синтетического учета на первое  число каждого месяца; 

- показатели  финансовых отчетов и балансов  должны быть тождественны данным  синтетического и аналитического  учетов; 

- данные  вступительного баланса должны  совпадать с данными утвержденного  заключительного баланса. Если  на отчетный период были изменения,  то причины этого следует объяснить; 

- если  в отчетности текущего или  прошлого года были обнаружены  искажения, то производятся изменения  в отчетности соответствующего  отчетного периода; 

- осуществлять  надлежащее оформление оправдательных  документов или приравненных  к ним технических носителей  информации. 

В целях  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны  проводить инвентаризацию активов  и обязательств не менее одного раза в год. [7] 

Результаты  инвентаризации имущества оформляется  сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами - актом  сверки расчетов. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем  порядке: 

- излишки  подлежат оприходыванию и зачислению  в доход предприятия; 

- убыль  (потери) ценностей в пределах  установленных норм естественной  убыли списывается на расходы  предприятия; 

- недостача,  а также потери сверх норм  естественной убыли (бой, порча  и лом ценностей) относятся  на виновных лиц. 

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. 

Перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса  необходимо: 

- обеспечить  полное поступление в бухгалтерию  документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц  и т.д.; 

- включить  все расходы за отчетный период  в себестоимость произведенной  и реализованной продукции (работ,  услуг); 

- полностью  отразить в учете расходы периода; 

- списать  остаток неиспользованного резерва  по сомнительным долгам и прочим  резервам; 

- списать  соответствующие суммы доходов  и расходов будущих периодов, падающих на данный отчетный  период; 

Проверенные данные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием для заполнения бухгалтерского баланса  и других форм финансовой отчетности. 

Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним  и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую информацию и повторяет  ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации: 

1) название  организации и любые изменения  в ее названии, произошедшие с  конца прошлого отчетного периода; 

2) указание, охватывает ли финансовая отчетность  отдельную организацию или группу  организаций;