Аудит собственного капитала

       Аналитический учет на счете 80 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об акционерах, о типах акций, по видам акций, о стадиях накопления капитала.

       Собранием акционеров может быть принято решение  об изменении уставного капитала как в сторону изменения так и в сторону уменьшения. Эти изменения должны происходить только при соблюдении определенных требований законодательства. Например, при принятии решения об уменьшении или увеличении необходимо учитывать, что Гражданский кодекс содержит требование, по которому величина чистых активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств.

       Учет  остальных составляющих собственного капитала подробно рассмотрен в данной работе.

       Основной  целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

       Основные  задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

       Информационная  база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

       Аудит собственного капитала заключается  в проверке всех его составляющих. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита собственного капитала.

       Проверка  любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала” с показателями главной книги и журнала-ордера №12, остатки и обороты по счетам главной книги и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.

       Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.

       При аудите уставного капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого капитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

       Сбор  аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения. В приложении содержатся некоторые рабочие документы, которые аудитор может использовать при проведении проверки.

 

     литература

 
      

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 ноября 1997 г. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА, 1997.
2. Федеральный закон “Об акционерных обществах”. Практика применения. Порядок регистрации. Образцы учредительных документов. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1996.
3. Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. Руководителю. Бухгалтеру. Юристу. Акционеру / Составитель Захарьин В.Р. – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 1998.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: “Дело и сервис”, 1998.
5. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000.
6. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 1999. - №4.
7. Аудит: Учебник для вузов ¤ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
8. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие  ¤ Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996.
9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1997.
10. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору ¤справочно-методическое пособие¤. Том 2. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998.
11. Бухгалтерская отчетность – 2000. Сборник нормативных документов. – Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 2000.
12. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: “Проспект”, 1999.
13. Волков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации // Бухгалтерский учет. – 1996. – №10.
14. Гуккаев В.Б. Финансовые вложения предприятий в уставные капиталы других предприятий. Учетные и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера. – 1999. – №1.
15. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет. – 1999. – №1.
16. Камышанов П. И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит – М.: “ПРИОР”, 1998.
17. Камышанов П. И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках – М., Элиста: АПП “Джангар”, 1999.
18. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М., 1998.
19. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.
20. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999.
21. Ковалева О. В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: “Издательство ПРИОР”, 1999.
22. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000.
23. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. – М.: Дело, 1998.
24. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Лытнева Е.А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учет. – 2000. - №13, 14.
25. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 1999. – №18.
26. Макоев О.С. Аудит уставного капитала акционерных обществ // Бухгалтерский учет. – 1999. – №11.
27. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
28. Чистая прибыль, резервы и фонды – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1997.
29. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998.
30. Ситникова В. Аудит уставного капитала акционерного общества // Аудитор. – 1998. – №12.
31. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. – М.: Изд-во “Дело и сервис”, 1998.
32. Суханова Г. Н. Учет нераспределенной прибыли // Бухгалтерский учет. – 2000. – №3.

Приложение 1.

Отчетность  ОАО «Престиж» за 9 месяцев. Баланс
Наименование  показателя	На начало отчет. периода	На конец отчет. периода	Горизонтальный анализ			Вертикальный  анализ
			Откло-нения	Отклон-я  относит.		На нач. периода	На конец периода
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
основные  средства	2	1	-1	0,5		1,2	0,1
итого по разделу 1	2	1
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе:	144	817	673	5,67		0,85	0,9
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	9	9	0	1		0,5	0,01
готовая продукция	109	476	367	4,37		0,6	0,53
товары  отгруженные	26	332	306	12,78		0,15	0,37
НДС по приобретенным ценностям	15	73	58	4,88		0,09	0,08
Дебиторская задолженность	4	4	0	1		0,02	0,004
Денежные  средства	4	7	3	1,75		0,02	0,01
итого по разделу 2	167
Баланс	169	902	733	534
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
уставный  капитал	10	10	0	1		0,05	0,01
нераспределенная  прибыль   отчетного года	х	5	5				0,01
нераспределенная  прибыль  прошлых лет	22	22	0	1		0,13	0,02
итого по разделу 3	30	35
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-		-	-
итого по разделу 4	-	-	-	-		-	-
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	13	11	-2	0,85		0,08	0,01
Кредиторская  задолженность	126	856	730	6,79		0,75	0,95
итого по разделу 5	139	867
Баланс	169	902	733	534
Отчет о прибылях и убытках						В %	В %
Выручка	923	2467	1544
Себестоимость	848	2357	1509			92	95
Валовая прибыль	75	110	35			8	5
Коммерческие  расходы	67	94	27			7	3,8
Прибыль от продаж	8	16	8			0,9	0,6
Прочие  операционные расходы	4	10	6			0,4	0,4
Прибыль до налогообложения	4	6	2			0,4	0,2
Налог на прибыль	2	2	0			0,2	0,08
Чистая  прибыль	2	4	2			0,2	0,16

Приложение 2

ДОГОВОР № 12

об оказании аудиторских услуг

г. Ухта                                                                                                                    «8»октября  2011г. 

ООО «Аудит-Инвест», именуемое в   дальнейшем  Аудитор, в  лице директора Иванцова Петра Михайловича, действующего  на  основании Федерального Закона № 119 «Об аудиторской деятельности», с одной стороны, и ОАО «Читатель»,  именуемое в дальнейшем Заказчик,  в  лице директора Малышева Андрея Андреевича, действующего на  основании  Решения собрания акционеров с  другой  стороны,  заключили  настоящий  договор  о нижеследующем.

     1. Заказчик  поручает, а Аудитор принимает на себя  обязательства по даче заключений по состоянию бухгалтерской отчетности Заказчика на 20.10.2011г.

     2. Срок дачи заключений по состоянию бухгалтерской отчетности: 21.10.2011г.

  3. Стоимость оказываемых услуг составляет: 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей.

     4. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:

50 % до  начала аудиторской проверки  и 50% по окончании аудиторской проверки.

    5. Заказчик обязуется:

     - предоставлять  Аудитору  данные  по  оперативному  бухгалтерскому  учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;

     - выделять  рабочие места  для  работников  Аудитора, шкаф-сейф  для хранения документов;

     -  обеспечить   при  необходимости   присутствие  своих  материально ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов;

     -  оплачивать   оказываемые   услуги   в  соответствии  с  условиями настоящего договора.

     6. Аудитор обязуется:

     - соблюдать правила внутреннего  распорядка предприятия Заказчика;

     - применять  при оказании  услуг  законные  и объективные  методы  и средства, подкреплять выводы документально;

     - не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся  информацией  конфиденциального  характера  или  составляющие коммерческую тайну.                                                                      

     7. Особые условия  по договору:

   Аудитор оставляет за собой право отказа от выдачи, безусловно, или условно-положительного заключения.

   Оплата  фактически проделанной работы при  досрочном расторжении настоящего договора по инициативе Заказчика или Аудитора при обосновании невозможности продолжения аудита производится в день расторжения договора.

   Клиент  несет полную ответственность за недоброкачественность используемого  аудитором материала.

     8. За  неисполнение или  ненадлежащее  исполнение своих обязанностей по настоящему  договору стороны  несут ответственность,  предусмотренную действующим законодательством.

     9. Споры между сторонами разрешаются  путем переговоров.

     10. В  случае невозможности   разрешения споров  мирным  путем,  они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

     11.  Настоящий  договор  вступает  в  силу  с  момента   подписания, составлен в 3 экземплярах. 

     12. Юридические адреса  и подписи сторон: 

Аудитора:______________________                                 Заказчика:______________________

  Приложение 3.                                                                                 

 Исходящий №12

26.09.2011г.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

 
Уважаемый Андрей Андреевич!

 
      Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки собственного капитала ОАО «Читатель».

      Согласно  действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2011 г.

      Аудит проводится нами в соответствии с  Федеральным Законом об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. При проведении проверки также будут использоваться внутрифирменные стандарты и методики, разработанные в соответствии с требованиями действующего законодательства.