Аудит собственного капитала

       При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели предусмотренные в  уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом.

       Проверка  правильности отражения операций по счету 82 “Резервный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

       Для проверки добавочного капитала потребуется  следующая документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”.

       Приступая к проверке необходимо убедиться  в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

       Задачей аудита добавочного капитала является проверка правильности и законности создания добавочного капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):

1) прирост стоимости имущества  в результате переоценки (проверить  правильность переоценки имущества  общества, акты переоценки);

2) безвозмездное получение имущества  от других предприятий и физических лиц;

3) за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (проверить проспект эмиссии акций: решение собраний акционеров об объеме эмиссии, факт регистрации и т.д.).

       Проверяемые первичные учетные документы  организации, которые служат основанием для создания добавочного капитала, записываются в рабочий документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

       Проверка  правильности отражения операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

       Средства  добавочного капитала должны расходоваться  только определенные цели. Соблюдение этого требования также проверяется аудитором.

       При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер №12.

       Нераспределенная  прибыль отчетного года в бухгалтерской  отчетности отражается в двух формах: в форме №1 по строке 470 и в форме №2 по строке 190. Нераспределенная прибыль прошлых лет – в трех формах: в форме №1 по строке 460, в форме №3 по строке 460 и в форме №5 по строке 411. Следует учесть, что в форме №5 по строке 411 на конец отчетного года нераспределенная прибыль прошлых лет суммируется с нераспределенной прибылью отчетного года.

       Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчетности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей  нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в форме №2 – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

       Следует также проверить ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и  аналитическом учете по счету 99 “Прибыли и убытки ” записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

       На  следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:

1) не проведена реформация баланса  заключительными записями декабря отчетного года;

2) не направлены все имеющиеся  источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;

3) необоснованно уменьшена валовая  прибыль на суммы, направленные  на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;

4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;

5) неправильно составлен расчет  суммы прибыли, освобожденной  от налогообложения в связи  с ее направлением на покрытие убытков;

6) неправильно определены суммы  нераспределенной прибыли при  отражении ее по строке 470 баланса.

       В процессе проверки аудитор должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды.

       Проверяя  фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.

       Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской  проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение  о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.

       Проверка  правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

       Если  у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.

       По  статье “Целевые финансирование и  поступления” аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;

2) правильность и полнота оприходования  средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;

3) своевременность выполнения обязательств  по выполнению мероприятий целевого назначения;

4) правильность ведения аналитического  и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества.

       При проверки тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

       Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).

       Проверка  правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

       При наличии у общества резервов предстоящих  расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования  и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.

       Аудит резервов начинается с проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

       Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы надо сторнировать, недоначисленные – доначислять.

       Особое  внимание следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и  учитывается обществом при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

       Оставшиеся  неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 96 “Резерв предстоящих расходов ”. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на себестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли.

       Правильность  составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).

       Выполнение  рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности.

       На  основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.

 

     2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета ОАО «Читатель»

    2.1. Аудиторское заключение.

    По  материалам проведенной проверки аудиторской  организации подготавливается письменная информация (отчет) для руководства ОАО «Читатель» (Приложение 4).

    Информация  для руководства проверяемой  организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском   учете   и   в   системе   внутреннего   контроля;   перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению   выявленных недостатков.

    Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.

    Аудиторское заключение о проделанной работе в ОАО «Читатель» (Приложение 5) представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    Аудиторское заключение — это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту.

    Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.