Анализ себестоимости продукции предприятия

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная и дополнительная заработная плата производственных 
  рабочих;
• отчисления на социальное страхование и обязательное медицинское страхование производственных рабочих;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие (внепроизводственные) расходы.

            Основные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят  такие статьи себестоимости как расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) расходы, прочие производственные расходы.

   Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию или отдельным его подразделениям.

            По способу отнесения  на себестоимость единицы продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты представляют собой отдельные калькуляционные статьи, непосредственно затраченные на производство. Косвенные затраты содержат общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые учитываются сначала по местам возникновения, а затем распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельных статей. Распределяются они пропорционально принятой базе, например заработной плате производственных рабочих.

      По  степени участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и накладные (косвенные). Основные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением производственного процесса, накладные затраты – не связаны с производственным процессом.

     В зависимости от изменения объема производства затраты делят на постоянные и переменные. Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся:

• расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий;
• арендная плата;
• амортизационные отчисления;
• рентные платежи;
• страховые взносы;
• оплата административно-управленческого персонала и др.

     Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производственных рабочих.

     По  месту возникновения затрат их подразделяют на общецеховые производственные затраты, общезаводские и внепроизводственные  затраты.

     Место возникновения затрат – это производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.

     В зависимости от объема производства расходы делятся на условно-постоянные – независящие от степени выполнения плана и переменные – зависящие от степени выполнения плана.

     Явные издержки — это прямые платежи  поставщикам ресурсов и комплектующих изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

     Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого не становятся менее реальными.

     Для определения себестоимости произведенной  продукции нужно различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены  для использования с целью  получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших.

     Анализ  себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Все предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для предприятия в целом.

     Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат.

          Совокупность затрат в общем виде определяется как издержки производства и реализации.

     Анализ  себестоимости может проводиться  как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции [8].

     Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами [9].

     Предварительный анализ себестоимости  конкретного вида  изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия — на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

     Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки — объем — прибыль».

     Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат (З_общ) на производство продукции может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): 

                             З_общ = ∑ (VВП_общ * УД_i * В_i) + А                                        (1) 

     При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

     Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения  цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить: 

                                                ∆З_Ц=∑(∆Ц_i * Р_iф)                                                (2) 

     Далее рассмотрим следующий этап анализа - анализ затрат на рубль товарной продукции.

     В большинстве отраслей экономики  задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного  уровня затрат на рубль товарной продукции. Данный показатель выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

     В процессе анализа следует изучить  также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

     Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию [10].

     Сумма постоянных и переменных затрат в  свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

     Изучим  далее анализ себестоимости отдельных изделий. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

     Анализ  себестоимости отдельных изделий может быть выполнен по следующей модели: 

                                           С_i = (А_i / VВП_i) + В_i                                                                              (3)

     Используя эту модель, производят расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки: 

     С_пл = (А_пл / VВП_пл) + В_пл;  

               С_усл1 = (А_пл / VВП_ф) + В_пл;   

                С_усл2 = (А_ф / VВП_ф) + В_пл;   

           С_ф = (А_ф/ VВП_ф) + В_ф;     

     Общее изменение себестоимости единицы  продукции составляет: 

       ∆С_общ = С_ф - С_пл. 

     Затем более детально изучают себестоимость  товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

     Далее  рассмотрим  анализ прямых материальных затрат.

     Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBII), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

       Анализ целесообразно начинать  с изучения факторов изменения  материальных затрат на единицу  продукции, для чего используется следующая факторная модель: 

                                       УМЗ_i = УР_i * Ц_i                                                                                         (4)