Калькуляция и анализ себестоимости продукции на предприятии ООО ЗЖБК "Газпром"

Калькуляция себестоимости продукции нормативный метод.

Содержание          

 
        ВВЕДЕНИЕ 2  
        Часть I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3  
        1.1 Нормативная база учета затрат на производство 3  
        1.2 Материальные расходы 7  
        1.3 Расходы на оплату труда 9  
        1.4 Суммы начисленной амортизации 11  
        1.5 Прочие расходы 12  
        1.6 Внереализационные расходы 15  
        Часть II. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «Газпром» 18  
        2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. 18  
        2.2 Учет формирования себестоимости продукции 19  
        2.3 Учет сырья и материалов 20  
        2.4 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов 21  
        2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности 23  
        Часть III Расчет и анализ отчетных показателей ООО ЗЖБК "Газпром" 24  
        3.1 Сметная и плановая себестоимости - база учета и калькулирования 24  
        3.2 Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции 28  
        3.3 Анализ себестоимости продукции ООО ЗЖБК «Газпром» 33  
        3.4 Анализ финансово – экономических показателей деятельности ООО ЗЖБК «Газпром» 34Заключение 36  
        Список литературы 37  
        Приложения: таблицы расчёта и анализа себестоимости продукции за июнь 2002 38  
        
              

ВВЕДЕНИЕ        

В современных  условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 
       ьзатраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены; 
       ьинформация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 
       ьзнание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. 
       В первой части работы исследуется теоритический аспект учета затрат и себестоимости продукции. Во второй части была произведена попытка проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета; 
        
       Объектом исследования является производственно-строительная организация ООО Завод железобетонных конструкций «Газпром». ООО ЗЖБК «Газпром» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. ООО ЗЖБК «Газпром» это коммерческая организация, преследующая в качестве цели своей деятельности расширение рынка товаров и извлечение прибыли. Помимо основного вида деятельности – выпуска сборного железобетона – ООО ЗЖБК «Газпром» занимается ремонтно-строительными работами и благоустройством, изготовлением металлических конструкций, имеет парк автомобилей и спецтехники. 
        
              

Часть I.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ        

1.1 Нормативная  база учета затрат на производство 
       Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н). 
       Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. N 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 161) и др. 
       Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.). 
       Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. 
       Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений. 
       В затраты на производство продукции включаются: предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции); производственные затраты: 
       ьнепосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.); 
       ьна обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.); 
       ьсвязанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода): 
       ьобщие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.); 
       ьрасходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу). 
       Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике. 
       Необходимо отметить, что термин "расходы" в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13). 
       Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.), формируют фактическую стоимость этих услуг. 
       Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности). 
       Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг. 
       Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. 
       Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход). 
       В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.); по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы организации  подразделяются на: 
       ьматериальные расходы; 
       ьрасходы на оплату труда; 
       ьсуммы начисленной амортизации; 
       ьпрочие расходы. 
       Следует напомнить, что в строительстве учет традиционно ведется по статьям расходов, к которым относятся: 
       ьматериалы; 
       ьрасходы на оплату труда рабочих; 
       ьрасходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов; 
       ьнакладные расходы. 
       Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов. 
       Планом счетов, в частности, выделены отдельные счета для учета следующих расходов: 
       ьна содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов — счет 25 "Общепроизводственные расходы"; 
       ьнакладных расходов — счет 26 "Общехозяйственные расходы". 
       Распределение других расходов по их статьям осуществляется путем использования соответствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций. 
       Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 
       Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265). 
       Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных строительно-монтажных организаций. 
       1.2 Материальные расходы 
       Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элементов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бетон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др. 
       Данные материалы учитываются на субсчетах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и расходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструментов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются подрядными организациями на счете 23 "Вспомогательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (услугам) производственного характера также относятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 
       26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, например транспортные расходы (счет 10 "Материалы"). 
       В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ). 
       При определении размера материальных, расходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов: 
       ьпо себестоимости единицы запасов; 
       ьпо средней себестоимости; 
       ьпо себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 
       ьпо себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 
       Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. 
        
       1.3 Расходы на оплату труда 
       Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. 
       В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.(Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлением Минтруда России от 14.07.93 № 135). 
       В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам организации, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ). 
       Оплата труда noтарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки должна производиться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответствующими распорядительными документами. 
       В расходы на оплату труда включаются фактические расходы, а не суммы резервов, образованных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.). 
       Данные резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке. 
       Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70. 
       Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовременном вознаграждении за выслугу лет в строительстве" указанное выше Положение носит рекомендательный характер. Установленные Положением ограничения этих выплат утратили силу. 
       Единовременное вознаграждение за выслугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграждения, не предусмотренные в сметах на строительство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налогообложения не учитываются. 
       В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых организацией по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (пункт 16 статьи 255 Кодекса). 
       Согласно Положению о составе затрат данные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты". 
       В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимитирования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. Лимит расходов на медицинское страхование работников не должен превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда. 
       oСтроительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллективных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом расходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ): 
       ьсуммы в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте; 
       ьначисленные суммы за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Нормы возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 (ред. от 15.06.95). 
       Приведенный в статье 255 Кодекса перечень расходов не является исчерпывающим. Согласно пункту 24 указанной статьи для целей налогообложения включаются также другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. 
       1.4 Суммы начисленной амортизации 
       Состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьями 256-259 НК РФ. 
       Для целей налогообложения амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответствующие амортизационные группы, определяется Правительством РФ. 
       Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ). 
       Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. 
       Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положениям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств. 
       Начисление амортизации производится ежемесячно по каждому объекту одним из методов, установленных статьей 259 НК РФ: 
       ьлинейным; 
       ьнелинейным. 
       Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может применяться как линейный, так и нелинейный методы (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линейным и нелинейным методами установлен пунктами 4, 5 статьи 259 Кодекса. 
       Организации могут использовать специальные коэффициенты при начислении амортизации по отдельным видам основных средств: 
       ьиспользуемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не выше 2 (пункт 7 статьи 259); 
       ьприобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259); 
       ьлегковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259). 
       Решение руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения. 
       С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов всоответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ускоренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).   

1.5 Прочие расходы 
       Состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Отдельные виды прочих расходов расшифрованы в соответствующих статьях главы 25 Кодекса. 
       К ним относятся расходы на: 
       ьремонт основных средств - статья 260; 
       ьосвоение природных ресурсов - статья 261; 
       ьнаучные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - статья 262; 
       ьобязательное и добровольное страхование имущества - статья 263; 
       ьформирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - статья 267. 
       По отдельным видам прочих расходов сохранен прежний порядок их лимитирования для целей налогообложения. Так, в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей :(подпункт 11 пункта 1 статьи 264). Напомним, что в настоящее время действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н. 
       Расходы на командировки лимитируются только в части суточных и полевого довольствия, которые для целей налогообложения принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы на наем жилого помещения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. 
       В настоящее время действуют нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н. С 1 января 2002 г. подлежат применению измененные нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н. 
       Представительские расходы (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ) также подлежат лимитированию для целей налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 264 данные расходы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере не свыше 4 % от расходов на оплату труда организации за этот отчетный (налоговый) период. Прежние нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н (ред. от 01.03.2001), были установлены в процентах от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС. 
       Состав расходов на рекламу установлен пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Для целей налогообложения признаются расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода в размере, не превышающем 1 % от выручки. 
       Отдельные виды расходов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат без ограничения лимитами, нормами и нормативами. Это, в частности, расходы по добровольному страхованию средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов. Строительные организации в состав данных расходов включают также затраты по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (подпункт 4 пункта 1 статьи 263). 
       По данному вопросу организации руководствуются Положением о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности (письмо Госстроя России от 1,5.04.97 № БЕ-19-19/7; ред. от 03.09.97). 
       Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения отчислений в резервы предстоящих расходов. Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 на расходы относятся отчисления в резерв на предстоящий ремонт и гарантийное обслуживание. Статьей 2,67 Кодекса установлен порядок формирования и использования данного резерва. 
       Строительно-монтажные организации образуют резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) для покрытия, предполагаемых затрат, как предусмотренных, так и не предусмотренных в договорной цене объекта строительства. 
       Гарантийные обязательства подрядных организаций при исполнении договоров строительного подряда предусмотрены гражданским законодательством Российской федерации. Так, согласно статье 721 и пункту 1 статьи 722 ГК РФ подрядчик гарантирует качество выполненной работы в течение всего гарантийного срока в соответствии с условиями договора подряда. 
       Сроки обнаружения ненадлежащего качества работы, при соблюдении которых заказчик может предъявить подрядчику соответствующие требования, установлены статьей 724 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 724 такие требования могут быть предъявлены в течение 2 лет со дня передачи подрядчиком заказчику результата работы. 
       Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (пункт 1 статьи 725 ГК РФ). В отношении зданий и сооружений этот срок составляет 3 года согласно положениям статьи 196 ГК РФ. 
       В состав прочих расходов включены расходы обслуживающих производств и хозяйств, в т. ч. расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (подпункт 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ). 
       1.6 Внереализационные расходы 
       Состав внереализационных расходов установлен статьей 265 НК РФ. Особенности отнесения некоторых расходов расшифрованы в отдельных статьях. 
       Так, организации, применяющие метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Порядок образования и использования этих резервов установлен статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течении отчетного (налогового) периода. 
       Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 к внереализационным относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам предусмотрены статьей 269 Кодекса. Данной статьей сохранен прежний порядок лимитирования расходов по этим процентам для целей налогообложения. 
       Перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 265 в состав данных расходов могут быть включены и другие обоснованные расходы. 
       В производстве строительных работ предприятия строительного комплекса в зависимости от специализации могут применять различные формы использования строительных'машин и механизмов: распределять их по структурным подразделениям; централизовать их в одном из структурных подразделений - управлении механизации; получать их от сторонних организаций (или, наоборот, сдавать внаем) по договорам аренды или лизинга. 
       При централизации машин и механизмов в управлении механизации другие структурные подразделения строительной организации получают от него услуги по договорам на строительство, оказание услуг или аренды. 
       Бухгалтерский учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависит от их видов, формы их использования и учетной политики организации. Бухгалтерский учет должен обеспечить достоверное отражение затрат по видам (группам) строительной техники, а также возможность оперативного выявления отклонений от норм и нормативов, установленных строительной организацией, исходя из времени использования строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию. Учет затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов в структурных подразделениях и управлениях механизации ведется в журнале-ордере 10-с по видам (.группам) машин и механизмов на счете 25 "Общепроизводственные расходы" либо (при небольшом их количестве) по каждой единице техники в отдельности в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, доведенной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, доведенных письмом Минфина России от 24.07.92 № 59. В строительных организациях счет 25 используется под названием "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". 
       В журнале-ордере 10-с по счету 25 отражаются: 
       ьстоимость использованных на, содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, включая запчасти, топливо, энергию; 
       ьизнос строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, относящихся к основным фондам, учитываемый в составе эксплуатационных расходов; 
       ьрасходы на все виды ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт строительной техники (при их образовании в соответствии с принятой в организацииучетной политикой) 
       ьрасходы на техническое обслуживание и диагностирование строительной техники; 
       ьрасходы по оплате труда работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
       ьотчисления в государственные, внебюджетные фонды (единый социальный налог), 
       ьначисленные на заработную плату работников, относимую на эксплуатационные расходы; 
       ьрасходы по монтажу (демонтажу), перебазированию строительных машин и механизмов; 
       ьрасходы на содержание и ремонт подкрановых и подъездных путей; 
       ьарендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами или плата за услуги строительной техники, оказываемые управлениями механизации, в размерах, установленных условиями договоров аренды и оказания услуг; 
       ьпрочие затраты. 
       По кредиту счета: 25 отражается распределение (отнесение) стоимости затрат по содержанию и эксплуатации строительной техники по объектам строительства, а также на другие счета учета, например реализации или заготовительно-складских расходов. 
       Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида (каждой группы) машин и механизмов является машино-час (машино-смена) или единица объема выполняемых работ. Иначе говоря, эксплуатационные расходы зависят от времени работы машины или объема выполненных работ. 
       Первичный учет работы строительных машин и механизмов ведется в унифицированных формах первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Таковыми являются: рапорт о работе башенного крана формы № ЭСМ-1, путевой лист строительной машины формы № ЭСМ-2, рапорт о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-3, рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-4, карта учета работы строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-5, журнал учета работы строительных маимн (механизмов) формы № ЭСМ-б, справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы № ЭСМ-7. Данные формы содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. В нем также приведены указания по применению и заполнению указанных форм. 
        
              

Часть II.СИСТЕМА  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ  В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «Газпром»       

Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике ООО ЗЖБК «Газпром». 
       2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. 
       Для производства продукции необходимо три основных компонента: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. 
       Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. На данном предприятии это древесина, идущая на производство оконных и дверных блоков, металл различных сортов и видов профилей т.п., Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов. 
       В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости. 
       В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства. но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.

В общепроизводственные накладные расходы входят все  статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ООО ЗЖБК «Газпром» общепроизводственными накладными расходами являются: 
       ьвспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, 
       ьремонт и материально-техническое обеспечение, 
       ьамортизационные отчисления на машины и оборудование, 
       ьстоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства, 
       ьрасходы на приобретение МБП. 
       Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период. В ООО ЗЖБК «Газпром» не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли. 
       2.2 Учет формирования себестоимости продукции 
       ООО ЗЖБК «Газпром» после оформления заказа клиента покупает сырье и материалы, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. 
       Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. 
       Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для ООО ЗЖБК «Газпром» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. 
       Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции. 
       Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись: 
       Д43 – К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости. 
       При продаже готовой продукции производятся записи: 
       Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции 
       Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции) 
       Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции 
       Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету сч.40: 
       Д40 – К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством 
       Д40 – К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством) 
       Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). 
       Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью 
       (Д90-2 – К40) Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью. 
       В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись: 
       Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи продукции 
       Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи продукции 
       2.3 Учет сырья и материалов 
       Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. 
       Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО ЗЖБК «Газпром»определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.