Анализ и управление затратами

П = Вр (1 – (V / Вр)) – F

Таблица 33

Данные для факторного анализа прибыли от реализации

Показатель	План	Факт	+;-	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации, тыс.руб., Вр	134738	135802	1064	100,79
2.Переменные издержки, тыс.руб., V	7928,7	8346	417,3	105,26
3.Переменные издержки  на 1 руб. выручки, v	0,0588	0,0615	0,0027	104,59
4.Маржинальный доход,  тыс.руб., МД	126808,8	127456	647,2	100,51
5.Маржинальный доход на 1 руб. выручки, мд	0,941	0,938	-0,003	99,68
6.Постоянные издержки, тыс.руб., F	3470,8	4065	594,2	117,12
7.Прибыль от реализации, тыс.руб., П	123338	123391	53	100,04
8.Рентабельность продаж, % R	91,54	90,86	-0,68	99,26

 

Анализ прибыли  от реализации на основе маржинального дохода:

- Изменение прибыли  под влиянием выручки: ∆П (Вр) =  ∆Вр * мд (пл)

=1064*0,941=1001 тыс.руб.;

- Изменение прибыли в  результате снижения удельных  переменных затрат: ∆П (v) = - ∆v * Вр (факт)

=-0,0027*135802=-367 тыс.руб.;

- Влияние постоянных издержек  на прибыль определяется величиной  абсолютного отклонения постоянных издержек, но с обратным знаком, т.е. ∆П (F) = - ∆F=-594,2.

- Общее отклонение составит:

∆П = 1001-367-594,2= 39,8

Увеличение прибыли от продаж вызвано увеличением роста  объема реализации продукции. А на сокращение суммы прибыли негативно повлияло  рост суммы постоянных затрат и рост удельных переменных затрат.

Основным фактором повышения  эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов. Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага», который показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт:

ЭОР = (∆П / Ппл) / (∆Вр / Врпл) или ЭОР = МДпл / Ппл

= (53/123338)/(1064/134738) =0,0544

Полученный результат  показывает, что при увеличении выручки  на 1 процентный пункт прибыль возрастет (уменьшится) на 0,0544 процентных пункта.

Прибыль от реализации увеличилась на 53 тыс. руб. Маржинальный доход так же увеличился на 647,2 тыс. руб. Переменные издержки увеличились незначительно на 0,0027 тыс.руб.  Постоянные издержки также увеличились на сумму 594,2 тыс. руб.

 

 

 

6.3. ОЦЕНКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ безубыточности основной деятельности проводится на основе учета  взаимосвязи между выручкой, прибылью и затратами.

Если в результате основной деятельности прибыль равна нулю, то такая ситуация для предприятия  является критической. Основные показатели, характеризующие такую ситуацию:

- удельная маржинальная  прибыль – разность между Ц  единицы продукции и переменными  затратами на ее производство;

- критический объем производства (точка безубыточности) – отношение  постоянных затрат к удельной  маржинальной прибыли;

- запас производственной  прочности (ЗПП) в натуральном  выражении – разность между  фактическим и критическим объемами.

Если фактический объем  больше критического, то предприятие  от производства и реализации продукции  получает прибыль, и наоборот;

- уровень ЗПП – отношение  ЗПП к фактическому объему  продаж. Чем больше значение этого  показателя, тем эффективнее основная  деятельность предприятия;

- критический объем выручки  (порог рентабельности) – та часть  прибыли, которая покрывает затраты,  но прибыль равна нулю. Определяется  как произведение постоянных  затрат и выручки, деленное  на маржинальную прибыль;

- запас финансовой прочности  (ЗФП) – разность между фактической  и критической выручками.

Если значение ЗФП отрицательное, то деятельность была убыточной, если больше нуля, то деятельность является неубыточной;

- уровень финансовой прочности  – отношение ЗФП к фактической  выручке.

Чем больше это значение, тем меньше риск неполучения доходов.

 

Таблица 34

Оценка безубыточности основной деятельности предприятия

Показатель	План	Факт	Абс.откл.	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
1.Объем продаж, шт.	21890	22055	165	0,75
2.Цена реализации, руб.	6155,23	6157,42	2,19	0,04
3.Переменные затраты на единицу  продукции, руб.	362,21	378,42	16,21	4,48
4.Переменные затраты на объем  продаж, тыс.руб.	7928,7	8346	417,3	5,26
5.Постоянные затраты, тыс.руб.	3470,8	4065	594,2	17,12
6.Выручка, тыс.руб.	134738	135802	1064	0,8
7.Удельная маржинальная прибыль,  руб.	5793,02	5779	-14,02	-0,24
8.Маржинальная прибыль, тыс.руб.	126 809,21	127 455,85	646,64	0,51
9.Критический объем продаж, шт.	599,13	703,41	104,28	17,41
10.Запас производственной прочности, тыс.шт.	21290,87	21351,59	60,72	0,29
11.Уровень запаса производственной  прочности, %	97,26	96,81	-0,45	- 0,46
12.Критическая выручка, тыс.руб.	3 529,21	4 136	606,79	17,19
13.Запас фин. прочности, тыс.руб.	131208,79	131666	457,21	0,35
14.Уровень запаса фин.прочности, %	97,38	96,95	- 0,43	- 0,44

В результате основной деятельности маржинальная прибыль  выше плановой на 646,64 тыс. руб. (0,51%). Удельная маржинальная прибыль сократилась на -14,02 руб.(0,24%), критический объем производства (точка безубыточности) увеличилась на 104,28 шт. (17,41 %), запас производственной прочности (ЗПП) в натуральном выражении выше на 60,72 шт. (0,29 %). Это свидетельствует о том, что фактический объем больше критического, и что предприятие от производства и реализации продукции получает прибыль. Уровень ЗПП ниже запланированного на -0,45 % , это говорит о снижении эффективности основной деятельности. Критическая выручка выросла по сравнению с планом на 606,79 тыс. руб., а значит возросла прибыль, которая покрывает затраты.  Запас финансовой прочности положительная величина, значит деятельность предприятия является неубыточной. Уровень финансовой прочности снизился по отношению к плану на 0,43 %, поэтому можно сказать о небольшом увеличении риска неполучения доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. КОМПЛЕКСНАЯ  ОЦЕНКА ИНТЕСИФИКАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Количественное соотношение  экстенсивности и интенсивности  развития выражается в показателях  использования производственных и  финансовых ресурсов.

Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность  работающих, величина израсходованных  предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств.

Показателями интенсивности  развития являются качественные показатели использования ресурсов: производительность труда (или трудоемкость), зарплатоотдача (или зарплатоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).

Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов. Исходные данные показателей интенсификации представлены в таблице 35, а сводный  анализ показателей интенсификации производства занесены в таблицу 36.

Таблица 35

Расчет показателей интенсификации по предприятию

Показатели	План	Факт	Относительное отклонение, %
1	2	3	4
1. Выручка, тыс.руб.	134488	135770	0,95
2. Оплата труда с начислениями, тыс. руб.	1935	2675	38,24
3. Материальные затраты,  тыс. руб.	7033	6987	-0,65
4. Амортизация, тыс. руб.	815	818	0,37
5. Прочие затраты, тыс.  руб.	1036	1128	8,88
6. Основные производственные  фонды, тыс. руб.	9808	9826	0,18
7. Оборотные средства (условно  40% от ОПФ), тыс.руб.	3923,2	3930,4	0,18
8. Зарплатоотдача, тыс. руб.	69,5	50,76	-26,96
9. Материалоотдача, тыс.  руб.	19,12	19,43	1,62
10. Амортизациеотдача, тыс.  руб.	165,01	165,97	0,58
11. Затратоотдача прочих  затрат, тыс. руб.	129,81	120,36	-7,27
12. Фондоотдача, тыс. руб.	13,71	13,80	0,66
13. Оборачиваемость оборотных  средств, тыс. руб.	34,28	34,52	0,7

 

Система расчетов

Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.

Расчет показателя интенсификации всех совокупных ресурсов (коэффициент  роста производительности совокупных ресурсов (Кр)) осуществляется путем  сравнения производительности совокупных ресурсов:

(ПСР) = Выпущенная  продукция : Совокупные ресурсы

Кр = ПСРфакт : ПСРплан

Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.

Рассчитывается путем  соотношения прироста ресурсов соответствующего вида к приросту объема реализации продукции.

Рассчитанный показатель характеризует наличие в каждом проценте прироста продукции доли экстенсивности, а доля интенсивности составляет соответственно (1-Кэкст).

Расчет 3. Доля влияния экстенсивности и интенсивности на прирост объема продукции, взятого за 100%.

Влияние количественного  фактора определяется делением темпа  прироста ресурса на темп прироста результативного показателя, умноженного  на 100%. Доля влияние качественного  фактора рассчитывается путем вычитания  из 100% доли влияния количественного  фактора.

Данный анализ позволяет  выделить наиболее «больные» направления  использования ресурсов.

Расчет 4. Относительная экономия (перерасход) ресурсов.

Относительная экономия (перерасход) средств по использованию ресурсов рассчитывается по формуле:

±Э = Рф – Рпл*Iвп, где

Р – ресурсы по плану  и факту

I – коэффициент или индекс продукции.

Комплексная экономия (перерасход) рассчитывается путем суммирования всех затрат.

Показатель относительной  экономии (перерасхода) характеризует  величину потребных ресурсов при  достигнутом объеме производства, на базовом уровне качественного показателя их использования.

Трудовые ресурсы:

1. ПСР пл = 134488/ 1935 = 69,5 руб.

ПСР ф = 135770/ 2675 = 50,76 руб.

Кр = 50,76 / 69,5 = 0,7303597

2. К экст = (38,24/0,95) * 100 = 4025,2631

К интс = 1 – 4025,2631= 4024,2631

3. К экст = 4025,2631* 100 = 402526,31

К интс =100 – 402526,31= -402426,31

4. Э = 2675 – 1935 * 1,0095324 = 721,5548 тыс. руб.

Материальные затраты: 

1. ПСР пл = 134488/ 7033 = 19,1224 руб.

ПСР ф = 135770 / 6987= 19,4318 руб.

Кр = 19,4318 / 19,1224 = 1,0161799

2. К экст = (-0,65/0,95) * 100 = - 68,4210526

К интс = 1 – (- 68,4210526)= 69,4210526

3. К экст = (- 68,4210526)* 100 = -6842,10526

К интс =100 –( -6842,10526)= 6942,10526

4. Э = 6987–  7033 * 1,0095324 = - 113,0413 тыс. руб.

Амортизация:

1. ПСР пл = 134488/ 815= 165,01595 руб.

ПСР ф = 135770 / 818= 165,97799 руб.

Кр = 165,97799  / 165,01595 = 1,0058299

2. К экст = (0,37/0,95) * 100 = 38,947368

К интс = 1 – 38,947368 = -37,947368

3. К экст = 38,947368* 100 = 3894,7368

К интс =100 – 3894,7368= - 3794,7368

4. Э = 818–  815* 1,0095324 = -4,7689 тыс. руб.

Прочие материальные затраты:

1. ПСР пл = 134488/ 1036= 129,81467 руб.

ПСР ф = 135770/ 1128= 120,363475 руб.

Кр = 120,363475  / 129,81467  = 0,9271947

2. К экст = (8,88/0,95) * 100 = 934,736842

К интс = 1 – 934,736842 =-933, 736842

3. К экст = 934,736842 * 100 = 93473,6842

К интс =100 – 93473,6842= -93373,6842

4. Э = 1128–  1036* 1,0095324 = 82,1244 тыс. руб.

ОПФ:

1. ПСР пл = 134488/ 9808 = 13,7120717 руб.

ПСР ф = 135770 / 9826 = 13,81742 руб.

Кр = 13,81742  / 13,7120717 = 1,007683

2. К экст = (0,18/0,95) * 100 = 18,94737

К интс = 1 – 18,94737= -17,9474

3. К экст = 18,94737* 100 = 1894,737

К интс =100 – 1894,737= -1794,74

4. Э = 9826 – 9808* 1,0095324 = -75,4938  тыс. руб.

Оборотные средства:

1. ПСР пл = 134488/ 3923,2= 34,2801794 руб.

ПСР ф = 135770/ 3930,4 = 34,543558 руб.

Кр = 34,543558 / 34,2801794  = 1,007683

2. К экст = (0,18/0,95) * 100 = 18,94737

К интс = 1 – 18,94737= -17, 94737

          3. К экст = 18,94737* 100 = 1894,737

          К интс =100 – 1894,737= -1794,737

4. Э = 3930,4 –  3923,2* 1,0095324 = -30,19751 тыс. руб.

Таблица 36

Сводный анализ показателей  интенсификации

Виды ресурсов	Динамика качественных показателей, коэффициент	Прирост ресурсов на 1% прироста продукции, %	Доля влияния на 100 % прироста продукции		Относительная экономия ресурсов, тыс. руб.
			Экстен-сивности	Интенсив-ности
1	2	3	4	5	6
1.Трудовые ресурсы	0,7303597	4025,2631	402526,31	-402426,31	721,5548
2.Материальные затраты	1,0161799	- 68,4210526	-6842,10526	6942,10526	- 113,0413
3.Амортизация	1,0058299	38,947368	3894,7368	- 3794,7368	-4,7689
4.Прочие материальные затраты	0,9271947	934,736842	93473,6842	-93373,6842	82,1244
5.ОПФ	1,00706817	18,94737	1894,737	-1794,74	-75,4938
6.Оборотные средства	1,007683	18,94737	1894,737	-1794,737	-30,19751
7.Комплексная оценка всесторонней  интенсификации	5,694315	4968,421	496842,1	-496242	580,1777