Анализ и управление затратами

Экономия (дополнительная потребность) в запасах:

±Э = Знорма – Зфакт *

±Э_х = (3 – 5) * 35840/34300 = -2,09

±Э_y = (3 – 3) * 41100/ 43500= 0

±Э_z = (3 – 2) * 39930/39468 = 1,01

±Э_v=(3 – 2) * 18900/17220= 1,1

 

По материалу X имеется увеличение фактического запаса на 2 дня или 2840 м. Необходимо сократить фактический запас до нормативного значения и тем самым высвободить дополнительные оборотные средства. По материалам Z и V имеется сокращение запаса на 1 день. В случае перебоя с данными материалами необходимо увеличить их фактический запас до нормативного.

 

Состояние запасов материальных ресурсов

 

5. АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщенную оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

1. материальные затраты (сырье,  материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо,  электроэнергия и т.д.);

2. затраты на оплату  труда;

3. отчисления на социальные  нужды;

4. амортизация основных  средств;

5. прочие затраты (износ  НМА, арендная плата, обязательные  страховые платежи, проценты по  кредитам банка, налоги, включаемые  в себестоимость продукции, отчисления  во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам  необходима для того, чтобы изучить  материало-, энерго-, трудо-, фондоёмкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Таблица 30

Анализ затрат на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	План	Факт	+; -	План	Факт	+;-
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты,  тыс. руб.	7033	6987	-46	61,69	56,29	-5,39
2. Заработная плата, тыс.  руб.	1935	2675	740	16,97	21,55	4,58
В том числе: переменная часть постоянная часть	689 1246	1045 1630	356 384	6,04 10,93	8,42 13,13	2,38 1,38
3. Страховые взносы	580,5	802,5	222	5,09	6,47	0,72
В том числе: переменная часть постоянная часть	206,7 373,8	313,5 489	106,8 115,2	1,81 3,28	2,53 3,94	0,66 0,58
4. Амортизация  основных средств	815	818	3	7,15	6,59	-0,56
5. Прочие  производственные расходы (условно  10%)	1036	1128	92	9,1	9,1	-0,001
Полная себестоимость	11400	12411	1011	100	100	0
В том числе: переменные расходы       -     постоянные расходы	7928,7 3470,8	8346 4065	417,3 594,2	69,55 30,45	67,25 32,75	-2,3 2,3

         Фактическая себестоимость равна 12411 тыс. руб выше запланированного значения на 1011 тыс. руб. или на 8,87 %. Проанализировав структуру затрат можно сказать, что повышение затрат произошло по все статьям кроме материальных затрат, более значительное увеличение произошло по статье заработная плата на 740тыс. руб.

Для оценки обоснованности роста затрат в связи с увеличением  объемов выпуска и реализации продукции проводится их корректировка  на фактический выпуск продукции (или  реализацию):

          С/с = Fпл+ Врф *Vпл(% к Врпл)  коэф.

          С/с = 3470,8+ 135802* (7928,7 / 134738) = 11456 тыс. руб.

Таблица 31

Анализ себестоимости  по зависимости затрат от выручки (объема выпуска продукции)

Показатели	План		Факт		Себестоимость, скорректированная  на фактическую выручку		Изменение показателей
							Всего		В том числе за счет изменения
									выручки		других факторов
	∑	В % к выручке	∑	В % к выручке	∑	В % к выручке	∑	В % к выручке	∑	В % к выручке	∑	В % к выручке
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Выручка	134738	-	135802	-	135802	-	1064	-	1064	-	-	-
2.Себестоимость	11400	8,46	12411	9,14	11456	8,44	1011	0,68	56	-0,02	955	0,7
- переменные	7928,7	5,88	8346	6,15	7985,2	5,88	417,3	0,27	56,5	0	360,8	0,27
- постоянные	3470,8	2,58	4065	1.99	3470,8	2,56	594,2	-0,59	0	-0,02	594,2	-0,57

 

При анализе себестоимости  продукции можно просчитать (план;факт):

1. полезные и бесполезные  (обусловленные недостатками технологии  и организации производства) расходы  по формуле:

ПЗ = Вi*

, где

ПЗ – полезные затраты;

Вi – выручка;

F – постоянные затраты;

Вmax – максимально возможный выпуск продукции.

Полезные затраты по плану  составят:

Полезные затраты по факту  составят:

БЗ = (Вmax – Вi)*

, где

БЗ – бесполезные затраты.

по плану составят:

по факту составят:

Постоянные затраты = ПЗ + БЗ

Постоянные затраты по плану:

3 155+ 316 = 3471 тыс. руб.

Постоянные затраты по факту:

3 695 + 370= 4065 тыс. руб.

2. предельные издержки, которые  отражают соотношение изменения  величины общих расходов (постоянных  и переменных) и объема производства  и реализации и характеризуются  коэффициентом реагирования затрат (Крз):

Крз =

, где

∆С – прирост затрат, ∆В – прирост выручки. 

К_рз =

         Исходя из расчета коэффициента реагирования затрат 0,95, можно сделать вывод, что затраты растут медленнее чем выручка. Это является положительным моментом для предприятия. 

6. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Ведущую роль в повышении  качества прибыли играет снижение себестоимости  продукции, показывающее, что рост прибыли  идет за счет интенсивного пути использования  собственных внутренних резервов.

6.1. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ПРИБЫЛИ

Таблица 32

Анализ  качества прибыли

Показатели	План	Факт	Отклонение
			Абс.	Отн.
1	2	3	4	5
1. Товарная продукция,  тыс. руб.	134488	135770	1282	0,95
2. Реализация продукции  тыс. руб.	134738	135802	1064	0,79
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.	123338	123391	53	0,04
4. Себестоимость продукции,  тыс. руб.	11400	12411	1011	8,87
5. Себестоимость на 1 руб.  продукции	0,085	0,09	0,005	5,88
6. Рентабельность продукции, %	10,82	9,94	-0,88	-3,13
7. Рентабельность продаж, %	91,54	90,86	-0,68	-0,74

Факторный анализ влияния  снижения себестоимости на изменение  прибыли:

1. Общее изменение прибыли:

∆П = Пф-Ппл = Вр факт * (1 – С на ед. факт) – Врпл * (1 – С на ед. пл)

∆П =123391-123338 = 53 тыс. руб.

2. Изменение прибыли в  результате роста объема реализации:

∆Пвр = ∆Вр * (1 – С на ед. пл)

∆Пвр = 1064 * (1 – 0,085) = 974 тыс. руб.

 

3. Изменение прибыли в  результате снижения (повышения)  себестоимости единицы продукции:

∆Пвр = Вр факт * (С на ед. пл – С на ед. факт)

∆Пвр =135802 * (0,085 – 0,09) = -679 тыс. руб.

П = Вр – С полн. = (

) * Вр = (1 – С на ед.) * Вр

П_пл =134738-11400=123338 тыс. руб.

П_ф = 135802-12411 =123391 тыс. руб.

Прибыль предприятия выше плановой на 53 тыс. руб. Но прибыль могла быть и выше, если бы не увеличение уровня себестоимости продукции. В результате роста себестоимости прибыль предприятия сократилась на 679 тыс. руб. Положительно на прибыль предприятия повлиял рост объема реализации продукции (на 1064тыс.руб.)

Существует множество  коэффициентов рентабельности. Их экономическое  содержание определяется тем, какие  показатели использованы в расчетах.

Анализ рентабельность продукции

Rпр =

Rпр.(пл.) = = 10,82 %  Rпр.(ф.) = = 9,94 %

Rпp.  = 9,94 - 10,82 = - 0,88 %

На уровень рентабельности продукции влияют:

- изменения цены на  продукцию:

Rp =

Rp  =

- = -0,8  %

- изменения себестоимости  продукции:

Rp =

Rp  =

- = - 0,08 %

Анализ рентабельности производственных средств (общей рентабельности производства)

Кобщ.рент = НП / (ОСсрг +МОсрг), где

НП - прибыль до налогообложения; МОсрг – срг. стоимость материальных оборотных средств.

Для проведения факторного анализа следует разложить формулу, разделив числитель и знаменатель  на Вр. Она примет вид:

Кобщ.рент. =

, где

Rп – прибыль до налогообложения на 1 рубль реализованной продукции (рентабельность продаж); Кфё – коэффициент Фё; Кзакр – коэффициент закрепления материальных оборотных средств. Оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности производства определяется методом цепных подстановок.

Кобщ.рент.(пл) = = 0,83; Кобщ.рент.(ф) = = 0,8

ΔКобщ.рент. = 0,8-0,83=-0,03

На уровень общей рентабельности влияют:

- изменение рентабельности  продаж:

Кобщ.рент.усл1 - Кобщ.рент.усл0

- = - 0,03

- изменение коэффициента Фё:

Кобщ.рент.усл2 - Кобщ.рент.усл1

- = 0,03

- изменение коэффициента  закрепления МОср:

Кобщ.рент.усл1 - Кобщ.рент.усл2

= - = -0,03

Расчет показывает, что  уровень рентабельности производственных средств сократился на 0,03. Это сокращение было вызвано снижением уровня рентабельности продаж, увеличением коэффициента фондоемкости и коэффициента закрепления материальных оборотных средств.

 

 

 

6.2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Анализ зависимости прибыли  от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности  управленческого анализа.

Методика управленческого  анализа прибыли требует ведения  раздельного учета переменных и  постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов. Система учета прямых затрат носит  название «директ-костинг».

Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения  затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства.

Разделение затрат в системе  «директ-костинг» позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель - маржинальный доход, который  представляет собой разность между  выручкой от реализации и переменными  затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации:

МД = П + F

Факторная модель прибыли  в системе «директ-костинг» принимает  вид:

П = МД – F

Из формулы  следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покрытия переменных расходов и образования прибыли.

В свою очередь

МД = Вр-V    или     МД = Q * p - v * Q = Q * (p-v).

Такая факторная  модель позволяет определить влияние  количества реализованных товаров, средней цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход.

При проведении внешнего анализа или экспресс-анализа  прибыли на основе маржинального дохода по данным формулам может применяться следующая факторная модель: