Анализ финансово-хозяйственной деятельности горно-обогатительного предприятия

1.2. Структура и состав финансовой отчетности общего назначения

     Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

     Финансовая отчетность состоит:

- Баланс. Содержание, форма, требования к раскрытию его статей установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г. №87.

- Отчет о финансовых результатах. Содержание, форма, требования к раскрытию его статей установлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г. №87.

- отчета о движении денежных средств;

- отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам.

      В соответствии со статьей 5 Закона Украины о бухгалтерском учете финансовая отчетность составляется в денежной единице Украины – гривнах.

     Статья приводится в финансовой отчетности, если соответствует следующим критериям:

- существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с настоящей статьей;

- оценка статьи может быть достоверно определена.

     В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других подразделений предприятия.

    Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом начала отчетного года.

Информация, которая предоставляется в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

       Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

     Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности.

     Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать  финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

     Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:

- предприятии;

- дате отчетности и отчетном периоде;

- валюте отчетности и единице ее измерения;

- соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего периодов;

- учетной политике предприятия и ее изменениях;

- консолидации финансовых отчетов;

- прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

- ограничении относительно владения активами;

- участии в совместных предприятиях;

- обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;

-  переоценке статей финансовых отчетов.

     Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:

- название, организационно-правовую форму  и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

- краткое описание основной деятельности предприятия;

- название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;

- среднюю численность персонала предприятия в течение одного периода.

     Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает.

     В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отражены элементы отчетности, и единица ее измерения.

    Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

        Остановимся подробнее на двух основных финансовых отчетах: «Баланс» и «Отчет о финансовых результатах».   

        Бухгалтерский баланс предприятия – форма годовой и квартальной отчетности предприятия, отражающая финансовое состояние предприятия, представляет собой таблицу, в которой отражаются активы предприятия, а также капитал и обязательства с обязательным равенством между активами и обязательствами. К активам относятся – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем. Суммы итогов пассива и актива баланса должны быть равны, так как наличие средств должно соответствовать наличию источников их образования. На этом основано и название баланса, так как слово «баланс» означает равенство, равновесие.

     Активы делятся на:

- необоротные активы (1 раздел)–основные средства, нематериальные активы.

- оборотные (2 раздел) – денежные средства и их эквиваленты, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

- расходы будущих периодов (3 раздел).

          Формирование актива осуществляется за счет инвестируемого в него капитала, отраженного в пассиве баланса. В зависимости от принадлежности финансовых средств в составе пассивов выделяются всего 5 разделов:

     - собственный капитал (1 раздел пассива) - часть в активах предприятия после вычета его обязательств.

     Обязательства – задолженность предприятия в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих экономические выгоды.[8, с.764]

     Обязательства, в свою очередь, делятся на:

     - текущие обязательства (4 раздел пассива) – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла или 12 месяцев с даты баланса.

     - долгосрочные обязательства (3 раздел пассива) – обязательства, не отнесенные к текущим.

     - обеспечение будущих расходов и платежей (2 раздел пассива).

доходы будущих периодов (5 раздел пассива).

        В состав необоротных активов входит: основные средства (остаточная стоимость, первоначальная стоимость, износ), нематериальные активы (остаточная стоимость, первоначальная стоимость, износ), незавершенное строительство, долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные финансовые инвестиции, прочие финансовые инвестиции,  отсроченные налоговые активы, прочие необоротные активы.

Оборотные активы: это запасы (производственные, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство готовая продукция, товары), векселя полученные, дебиторская задолженность за товары, работы, услуги (чистая реализационная стоимость, резерв сомнительных долгов), прочая текущая дебиторская задолженность, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты (в национальной валюте, в иностранной валюте), другие оборотные активы.

Третий раздел – расходы будущих периодов.

          Рассмотрим содержание статей актива баланса.

          В статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость незавершенного строительства, включая оборудование для монтажа, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

          В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

         В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах, в результате   временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

        В статье «Дебиторская задолженность по начисленным доходам» показывается сумма начисленных дивидендов, процентов и т.п., подлежащих поступлению.

      В статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» отражается  задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

      В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые   инвестиции на срок не более 1 года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентом денежных средств).

      В статье «Денежные средства и их эквиваленты» не отражаются те денежные средства, которые нельзя использовать в течение 1 года, начиная с даты баланса, или в течение одного операционного цикла. Они показываются как необоротные активы.[3,с.4]

Теперь рассмотрим структуру пассива баланса предприятия. В состав собственного капитала входит: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Во второй раздел пассива – обеспечение предстоящих расходов и платежей, входит: обеспечение выплат персоналу, другие обеспечения, целевое финансирование.

           В состав долгосрочных обязательств (третий раздел) входит: долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные дополнительные обязательства.

            В состав текущих обязательств (четвертый раздел) входит: кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; краткосрочные кредиты банков; векселя выданные; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; текущие обязательства (по расчетам, по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам), другие текущие обязательства.

     Пятый раздел – доходы будущих периодов.

            Рассмотрим содержание статей пассива баланса.

           В статье «Паевой капитал» приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

            Статья «Дополнительно вложенный капитал» отражает только сумму на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

     В статью «Прочий дополнительный капитал» включается сумма дооценки только необоротных активов, стоимость активов безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц, другие виды дополнительного капитала.

     В статье «Нераспределенная прибыль» отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка (вычитаемая при определении итога собственного капитала).

     В статье «Текущие обязательства по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т.п.) и формированием уставного фонда.

      В статье «Прочие текущие обязательства по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам. .[3,с.7]

      Поскольку в Балансе отражаются активы (ресурсы, контролируемые предприятием) в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем, обязательства (задолженность предприятия, которые возникли вследствие прошедших событий и погашение которых, как предполагается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды) и собственный капитал (часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств), итог Актива Баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала, т.е. Пассиву Баланса.[8,с. 31] 

          Отчет о финансовых результатах - отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В Отчете о финансовых результатах деятельности предприятия, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала, приведены статьи, связанные с этими видами деятельности:

- доход от участия в капитале;

- прочие финансовые доходы (прибыль);

- прочие доходы (прибыль);

- финансовые расходы;

- потери от участия в капитале;

- прочие расходы.

             Отчет о финансовых результатах предназначен для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в форме Отчета предусматривается последовательное сопоставление его статей. Процесс расчета прибыли (убытка) отчетного периода может быть определен в такой последовательности

1.      Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг, товаров).

2.      Расчет налоговой прибыли (убытка).

3.      Определение финансового результата – прибыли (убытка) от операционной деятельности.

4.      Расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

5.      Определение прибыли (убытка) от обычной деятельности.

6.      Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.[4,с.8]