Учетная политика предприятия

Например, новые Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, разрешили оформлять движение основных средств самостоятельно разработанными первичными документами. Если организация решила применять свои первичные документы по движению основных средств, ее формы нужно утвердить вместе с учетной политикой на следующий год.

2.2. Добровольное изменение  учетной политики  при существенном  изменении условий деятельности  организации.

К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:

-реорганизацию предприятия;

-смену собственников,

-изменение видов деятельности.

Последствия добровольного  изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной  политики объясняются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной  политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

-причину изменения  учетной политики;

-оценку последствий  изменения в стоимостном выражении;

-указание на то, что  включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Например, организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, начала осуществлять мелкооптовую торговлю. В этом случае налоговую политику необходимо дополнить в части порядка раздельного учета доходов и затрат по этим видам деятельности, определения налога на прибыль, налога на имущество, поскольку ранее налоговая политика содержала лишь указание на применение единого налога на вмененный доход. Кроме того,  необходимость изменения учетной политики может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности.

Итак, изменения законодательства РФ или нормативных актов, разработка организацией новых способов ведения  учета либо существенное изменение условий деятельности неизбежно вызывают необходимость внесения изменений в учетную политику организации.

2. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

Бухгалтерская отчетность - это совокупность обобщенных и взаимоувязанных показателей о финансовом положении субъекта хозяйствования за истекший период. Отчетность должна быть достоверной, точной, реальной, объективной,  плановые показатели должны быть сопоставимы с отчетными данными, также отчетность должна составляться своевременно, так как только при этом условии она может быть эффективно использована.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в составе  бухгалтерской  отчетности. Это обобщающий отчетный документ, показывающий состав и размещение хозяйственных средств, источники их формирования и целевое назначение, результат финансово-хозяйственной деятельности в денежной оценке на определенную дату. Можно сказать, что это временной срез хозяйственной деятельности.

Отчет о прибылях и  убытках - форма № 2 бухгалтерской отчетности - является источником основных качественных показателей организации  за отчетный период.  Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе. При изучении этого документа можно сделать выводы о том, насколько содержательной была деятельность предприятия,  причем сравнить результаты отчетного периода с аналогичным периодом прошлого года. Данные в документе показываются нарастающим итогом с начала года.

В современных условиях в зависимости от целей, поставленных менеджерами фирмы, величина формируемого финансового результата может варьироваться  в сторону как увеличения, так  и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие организации.

В то же время, действуя в  аналогичной ситуации, но, выбрав иной вариант учетной политики, можно  добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

Одни и те же хозяйственные  операции при применении различных  методик их отражения в учете  могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант  оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т.д.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

Предпосылками регулирования  показателей отчетности организации  являются:

-стремление снизить налогообложение,

-привлечение в оборот  дополнительных средств за счет  внутренних источников,

-попытка снизить различные  коммерческие риски, 

-желание показать  с наилучшей стороны финансовые  результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Прежде всего, необходимо сравнить цели и задачи, выдвигаемые  бухгалтерским, управленческим и налоговым  учетом и выявить приоритетные.

ООО «МЕЛИРА» при составлении  учетной политики преследует следующие  цели:

1. Максимальное снижение налогообложения.
2. Сокращение документооборота.
3. Облегчение ведения бухгалтерского и налогового учета, для чего сопоставляется вариантность методов учета  и выбираются компромиссные с точки зрения трудоемкости варианты учета.

Таким образом, умело  составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей.

Предписания действующих  нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению можно  разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

Одновариантное предписание  означает, что нормативные документы  устанавливают однозначный порядок  учета и налогообложения конкретных фактов хозяйственной жизни, обязательный для всех организаций. Так, например, согласно Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета, при поступлении выручки от покупателя в кассу организации  в обязательном порядке составляется приходный кассовый ордер, делается запись в кассовой книге, а в учетных регистрах отражается запись: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следовательно, при одновариантном предписании положения учетной  политики не влияют на те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

Однако существуют случаи, когда нормативные документы  содержат несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни (многовариантные предписания). Например, вариант оценки материальных запасов выбирается из четырех, предложенных ПБУ 5/01.

Иногда нормативные  документы вообще не содержат конкретных предписаний относительно правил учета каких-либо фактов хозяйственной жизни, тогда организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Если нормативные документы  по бухгалтерскому учету не учитывают  специфики деятельности организации или не отвечают интересам пользователей бухгалтерской отчетности, или не отражают в достаточной степени юридическое и экономическое содержание учитываемых хозяйственных операций, или затрудняют анализ бухгалтерской отчетности и т.д., то в такой ситуации бухгалтер может использовать возможности, предоставленные п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которым в случаях, когда установленные правила учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, последняя может не применять соответствующие предписания, раскрывая и обосновывая факты таких «отступлений» в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Итак, многовариантные  предписания, содержащиеся в нормативных документах, дают возможность руководству организации регулировать величину активов, финансовых результатов через установление тех или иных способов учета. Значительное влияние на величину активов организации  оказывают правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые определены в соответствующих пунктах Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и соответствующих ПБУ.

Рассмотрим влияние  изменения учетной политики в  части учета материально-производственных запасов на бухгалтерскую отчетность ООО «МЕЛИРА» и расчет налога на прибыль.

Оценка материально - производственных запасов с 2002 г. регулируется ПБУ 5/01. В 2002 г. были утверждены Методические указания по учету материально-производственных запасов, в которых все вопросы формирования и списания стоимости материально - производственных запасов максимально детализированы.

В учетной политике может  быть выбран метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

В учетной политике ООО «МЕЛИРА» (Приложение 4) закреплено использование метода ЛИФО. В результате в балансе материально-производственные запасы числятся по более низкой стоимости, что способствует  уменьшению прибыли по отчету о прибылях и убытках, снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Если  с  2009 года организация  решит перейти на использование  метода ФИФО в бухгалтерском и  налоговом учете, предварительно внеся  изменения в учетную политику на 2009 год, то это вызвало бы необходимость  выполнить следующие действия.

1. В пояснительной  записке к отчетности за 2008 г.  в разделе об учетной политике  необходимо указать, что в 2008 г. организация при списании  материально-производственных запасов  оценивала их способом ЛИФО, а  начиная с 2009 г. будет оценивать  по методу ФИФО.

2. В пояснительную  записку к отчетности за 2009 г. (а в случае составления пояснений  к промежуточной отчетности - в  первую и все последующие пояснительные  записки к квартальной отчетности) включить положение, что в 2009 г. организация изменила метод  оценки материально-производственных запасов при списании, и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за 2009 г. соответствующие данные 2008 г. скорректированы необходимым образом.

3. Отразить изменение  показателей вступительного бухгалтерского баланса (форма № 1) на 2009 год. Для этого необходимо сделать перерасчет стоимости материально-производственных запасов, как если бы организация в 2008 году применяла метод ЛИФО.

Бухгалтерский учет в  ООО «МЕЛИРА» ведется с использованием программы 1С, что дает возможность осуществления количественно-стоимостного учета материально-производственных запасов. Перерасчет производится по каждому наименованию материально-производственных запасов, по которым устанавливается новый метод оценки.

Например, в таблице 3.1. показан порядок расчета стоимости товара Чай Принцесса Гита Медиум 100 гр., гранулированный, реализованного мелким оптом в 2007 году с использованием метода ЛИФО (в соответствии с учетной политикой предприятия). А в таблице 3.2 произведен перерасчет стоимости товара, как если бы организация применяла метод ФИФО.

Таблица 3.1

Расчет стоимости товара Чай Принцесса Гита Медиум 100 гр., гранулированный, реализованного в 2007 году с использованием метода оценки стоимости ЛИФО

Период	Поступило			Выбыло			Остаток, руб.
	В натур. ед., шт.	Цена	Стоимость, руб.	В натур. ед., шт.	Цена	Стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	300	5,8	1740			0
Февраль			0	50	5,8	290
Февраль	250	5,92	1480	60	5,92	355,2
Март			0	180	5,92	1065,6
Апрель	500	5,96	2980	360	5,96	2145,6
Май			0	140	5,96	834,4
Май			0	10	5,92	59,2
Июнь	500	5,98	2990	200	5,98	1196
Июль	200	5,97	1194	180	5,97	1074,6
Август			0	20	5,97	119,4
Август			0	180	5,98	1076,4
Сентябрь	400	6,02	2408	250	6,02	1505
Октябрь			0	140	6,02	842,8
Ноябрь	380	6,02	2287,6	300	6,02	1806
Декабрь			0	80	6,02	481,6
Декабрь			0	10	6,02	60,2
Декабрь			0	50	5,98	299
Итого	2530		15079,6	2210		13211	1868,6