Организация бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов

 

     В 2002 г. пекарня получила наибольшую прибыль  от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции  почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

     Проведем  анализ степени влияния различных  факторов на изменение суммы прибыли  от реализации хлеба «Крестьянский» в 2002 году (способом цепной подстановки).

     Прибыль от реализации крестьянского хлеба (П) равна:

П = (Ц  – С) * О,

     где    Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,

              С – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,

              О – объем реализации крестьянского хлеба.

     Прибыль от реализации крестьянского хлеба составила:

     -  в 2001 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

     -  в 2002 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

     Общее изменение прибыли (∆П) от реализации крестьянского хлеба в 2002 г. по сравнению  с 2001 г.:

∆П = П₂₀₀₂ – П₂₀₀₁,

     где  П₂₀₀₂ – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2002 году,

                П₂₀₀₁ – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2001 году.

     ∆П = 41236,51 – 26899,44 = 14337,07 руб.

     Отклонение  прибыли за счет изменения цены реализации крестьянского хлеба (∆П_усл1):

∆П_усл1 = П_усл.1 – П_2001,

     где П_усл.1 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2001 году по ценам реализации 2002 года:

     П_усл.1 = (Ц₂₀₀₂ – С₂₀₀₁) * О₂₀₀₁,

     где Ц₂₀₀₂ – цена 1 булки крестьянского хлеба в 2002 г.,

           С₂₀₀₁  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2001 г.,

           О₂₀₀₁  – объем реализации крестьянского хлеба в 2001 г. 

П_усл.1 = (6,4 – 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.

∆П_усл1 = 150188,54 – 26899,44 = 123289,1 руб. 

     Отклонение  прибыли за счет изменения себестоимости  крестьянского хлеба (∆П_усл2):

∆П_усл2 = П_усл2 – П_усл.1,

     где П_усл.2 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2001 году по ценам реализации и себестоимости 2002 года:

     П_усл.2 = (Ц₂₀₀₂ – С₂₀₀₂) * О₂₀₀₁,

     где С₂₀₀₂  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2002 г.

П_усл.2 = (6,4 – 6,09) * 112081 = 34745,11 руб.,

∆П_усл2 = 34745,11 - 150188,54 = – 115443,43 руб. 

     Отклонение  прибыли за счет изменений в объеме реализации (∆П_усл3):

∆П_усл3 = П₂₀₀₂ – П_{усл.2 ,}

∆П_усл3 = 41236,51 - 34745,11 = 6491,4. 

     Правильность  расчетов отклонения прибыли за счет влияния различных факторов можно  проверить следующей формулой:

∆П = ∆П_усл1 + ∆П_усл2 + ∆П_усл3.

       И, действительно: 

14337,07 руб. = 123289,1 + (– 115443,43) + 6491,4 руб. 

     Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 14337,07 руб., в том  числе, за счет изменения:

• отпускной цены крестьянского хлеба: + 123289,1 руб.,
• количества реализованной продукции: + 6491,4 руб.,
• себестоимости крестьянского хлеба: – 115443,43 руб.

     Основная  доля прибыли в 2002 году была получена за счет увеличения цены реализации крестьянского  хлеба и незначительного роста  объемов его продаж. Изменение  себестоимости крестьянского хлеба оказало негативное воздействие на доходы пекарни в 2002 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 115443,43 руб.

     Основным  резервом роста прибыли пекарни  в 2003 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта).

     Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий  можно понизить за счет покупки более  дешевых ингредиентов (муки, маргарина, яичного порошка) (путем заключения договоров с новыми поставщиками сырья и автотранспортными предприятиями) и снижения затрат по снабжению пекарни электроэнергией (путем установки современных электросчетчиков, обеспечивающих точное измерение расходуемой электроэнергии в дневное и вечернее время суток).

     Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет приобретения новых рынков сбыта (заключение договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами), во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции (с сохранением прежней цены) (вес 1 булки хлеба уменьшится, а ежедневная потребность населения останется неизменной).

 

      2.4.3. Анализ рентабельности деятельности предприятия

 

     Абсолютная  величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В качестве соизмерителя выступают уровень  рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия [35, с. 582].

     Рассчитаем  показатели рентабельности деятельности пекарни ООО «Хлеб» за 2001-2002 гг.

     Рентабельность  реализованной продукции (рентабельность продаж) (Рр) рассчитывается по формуле:

 

     где Пр – прибыль от реализации продукции,

           Сп – выручка от  реализации продукции.

     Значение  этого коэффициента показывает, какую  прибыль имеет предприятие с  каждого рубля реализованной  продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др. [35, с. 583].

     В нашем случае этот коэффициент в 2000-2001 гг. опустился на 0,5 пункта, а в 2001-2002 гг. – на 0,4 пункта и составил:

• в 2000 году: Pp = 29676 / 520413 * 100% = 5,7 %,
• в 2001 году: Pp = 35898 / 693838 * 100% = 5,2 %,
• в 2002 году: Pp = 47161 / 991268 * 100% = 4,8 %.

     Снижение  коэффициента рентабельности продаж является негативной тенденцией. Предприятию необходимо предпринять какие-то меры по снижению себестоимости продукции, чтобы предотвратить дальнейшее падение показателя рентабельности продаж и увеличить прибыль от реализации.

     Несмотря на отрицательную тенденцию снижения уровня рентабельности продаж, продукция пекарни пользуется достаточно постоянным спросом, что вполне понятно, так как продукция хлебной промышленности является «товаром первоочередной необходимости».

     Рентабельность  производственной деятельности (окупаемость  издержек) (Рз) вычисляется путем отношения валовой прибыли (П) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр):

 

     Она показывает, сколько предприятие  получило прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции [35, с. 584].

     Тенденция к постоянному снижению затронула  также и показатель рентабельности производственной деятельности пекарни ООО «Хлеб»:

• в 2000 году: Рз = 29676 / 490737 * 100% = 6,0 %,
• в 2001 году: Рз = 35898 / 657940 * 100% = 5,5 %,
• в 2002 году: Рз = 47161 / 944107 * 100% = 5,0 %.

     Ежегодные темпы падения коэффициента рентабельности производственной деятельности составили 0,5 %. Данный показатель, хоть и незначительно, но все же отражает негативную тенденцию.

     Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер.

     Еще одним важным показателем рентабельности деятельности предприятия является рентабельность активов [31, с. 582]. Коэффициент рентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) к величине активов (А):

 

     Этот  коэффициент показывает, сколько  копеек прибыли приходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. Пекарня ООО «Хлеб» с каждого рубля, вложенного в активы, получила:

• в 2000 году: Ра = 29676 / 1465732 * 100 = 2,0 копейки,
• в 2001 году: Ра = 35898 / 1555625 * 100 = 2,3 копейки,
• в 2002 году: Ра = 47161 / 1865250 * 100 = 2,5 копейки.

     Стабильный  рост коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на продукцию пекарни и эффективном использовании имущества.

     Собственников организации интересует не только общая  эффективность использования ресурсов, но и эффективность ресурсов, принадлежащих им, т.е. рентабельность собственного капитала. Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается следующим образом:

 

     где СК – величина собственного капитала организации;

              П – валовая прибыль.

     Данный коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала тем выше, чем ниже его доля в общем объеме ресурсов, используемых предприятием, иными словами, чем больше доля заемных ресурсов.

     В булочной-пекарне он составил:

• в 2000 году: Рск = 29676 / 362135 * 100 = 8,2 копейки,
• в 2001 году: Рск = 35898 / 365178 * 100 = 9,8 копейки,
• в 2002 году: Рск = 47161 / 370989 * 100 = 12,7 копейки.

     Ежегодное увеличение коэффициента рентабельности собственного капитала представляет положительную тенденцию. Рост коэффициента можно объяснить стабильным ростом прибыли в 2000 – 2002 гг. (темпы роста прибыли обгоняли темпы роста собственного капитала предприятия, за счет чего показатель рентабельности капитала в 2001 году превысил прошлогодний показатель на 1,6 копейки, а в 2002 – на 2,9 копейки).

     Основными резервами роста рентабельности пекарни являются снижение себестоимости реализованной продукции, увеличение объема ее реализации, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках и т.д. 

     В результате проведенного анализа показателей  прибыльности и рентабельности деятельности пекарни ООО «Хлеб» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокие результаты.