Методика проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

    Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые составляются в одном  экземпляре в бухгалтерии:

    ·   расчетно-платежная ведомость (форма  №Т-49);

    ·   расчетная ведомость (форма №Т-51);

    ·   платежная ведомость (форма №Т-53). 

    Для учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется  журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

    Для ежемесячного отражения сведений о  заработной плате, выплаченной работнику  в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54) и Лицевой счет (свт) (форма №Т-54а).

    При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска  делается расчет причитающейся работнику  заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

    При прекращении действия трудового  договора также производится расчет причитающейся заработной платы  и других выплат. Применяется для  этих целей Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

    Для оформления и учета приема-сдачи  работ, выполненных по срочному трудовому  договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяется Акт  о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).

    График  отпусков - это документ, в котором  закрепляется очередность предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.

    График  отпусков является обязательным кадровым документом, прямо предусмотренным 123 статьей ТК РФ: «Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков».

    При этом согласно 123 статье ТК РФ «график  отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника». На основании графика отпусков работник должен использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в указанный в нем календарный период и тем самым реализовать свое право на отдых, а работодатель, соответственно, обязан предоставить отпуск в этот период.

    Форма графика отпусков (форма №Т-7) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1.

    График  отпусков, как любой организационно-правовой документ, подписывается его составителем (форма №Т-7 предусматривает подпись  руководителя кадровой службы) и далее проходит процедуру утверждения работодателем или уполномоченным им на это лицом с обязательным учетом мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном 372 статьей ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

    В случае отсутствия первичной профсоюзной  организации, в форме графика  отпусков в шаблоне вместо строк  «Мнение выборного профсоюзного органа…» указывается «Первичная профсоюзная  организация не создана (или отсутствует)».

    Этот  график должен утверждаться работодателем  не позднее, чем за две недели до наступления календарного года в  порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных  актов.

    Кроме того, работодателю необходимо помнить, что в соответствии с требованием ТК РФ работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала. Известить работника о предстоящем отпуске под роспись можно в специальном ознакомительном листе и (или) в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). Заранее производиться и оплата отпуска, при этом не позднее чем за три дня до его начала.

    График  отпусков является документальным основанием для оформления приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), внесения соответствующих записей в лицевой счет (форма №Т-54, Т-54а), личную карточку (форма №Т-2) и другие кадровые документы и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». 

3.3. Методика проведения  аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда 

    Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

    • построение системы оплаты труда.

    Из  применяемых систем оплаты труда в основном применяется сдельная и повременная, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации.

    • правильность применения тарифных ставок или условий контракта (при повышенной оплате труда);

    • правильность применения норм и расценок (при сдельной оплате труда).

    • организацию учета и контроля выработки и начисления заработной платы порядок оформления сотрудников при приеме и увольнении (рабочим

    - сдельщикам), а именно:

    • как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и т.д.);

    • правильность применения норм и расценок;

    • наличие подписей должностных лиц;

    • заполнение соответствующих реквизитов;

    • наличие исправлений в документах;

    • нет ли повторного начисления сумм ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам).

    • расчеты по начислению повременных  и прочих видов оплат, а именно:

    • начисление повременной оплаты;

    Проверка  начисленной повременной оплаты для работающих с установленным  окладом ведется по формуле:  

    С окл х tp

    Сзп = 1ф

    где С зп - сумма начисленной заработной платы, С окл - оклад работающего,

    tp - отработанное время в месяц  по графику рабочего времени  (в часах),

    1ф  - месячный фонд рабочего времени  (в часах).  

• расчеты по среднему заработку;
• расчеты за дни пребывания в очередных и учебных отпусках;
• расчет премий;
• работы в праздничные дни;
• доплата за работу в ночное время;
• оплата времени оплаты за выполнение государственных обязанностей,
• больничных листов и соответствие установленному порядку.
• и других видов оплат.
• расчеты удержаний из заработной платы с физических лиц, а именно:
• налога на доходы с физических лиц (льготы по налогу на доходы
• с физических лиц);
• по исполнительным листам (размер удержаний);
• прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.).
• ведение аналитического учета по работающим, а именно:
• лицевые счета;
• платежные ведомости;
• больничные листы;
• расчеты и др.
• сводные расчеты по оплате труда, а именно
• данные счета 70;
• данные журналов-ордеров № 10 и № 101;
• правильность отнесения расходов по заработной плате на счетаучета затрат;
• образован ли резерв на оплату очередных отпусков.
• депонированные суммы по заработной плате, а именно:
• достоверность записей о выданной депонированной заработной плате;
• подлинность подписей. Здесь возможны случаи присвоения
• депонированных сумм;
• бухгалтерские записи по начислению, выплате и депонировании
• заработной платы.

    Выявленные  в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели бухгалтерской отчетности. 

3.4. Практический аудит 

     Контроль  за тем, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Ткачев».

     Итоги проверки на данном участке учета  оформляются в рабочем документе  аудитора (табл. 11). 

     Таблица 11. Итоги проверки

 

     Выявленные  на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в  таблице 12. 

Таблица 12. Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

 

     Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.