Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района

 

В ходе проверки аудитором Ворониной Т. А.  было выявлено, что все денежные средства коллективного хозяйства «Шошинское» находятся в помещении кассы, которая оборудована в соответствии с законодательством. Так помещение кассы коллективного хозяйства «Шошинское» изолированно, оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией, на окнах установлены решётки и установлена железная дверь. В помещении кассы хозяйства для большей сохранности и надёжности имеется металлический шкаф, ключи от которого хранятся у кассира. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к её работе, воспрещается.

Недостатком по данному  участку является отсутствие в хозяйстве  второго экземпляра ключей от помещения  кассы.

Аудитором было выявлено, что ведение кассовых операций в  коллективном хозяйстве «Шошинское» возложено на кассира – Петрову Н. С., которая несёт полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе.

Ворониной Т. А. было выявлено, что в кассе хозяйства могут  храниться наличные денежные средства в пределах установленного банком лимита – 7500 руб. (Приложение 30) для оплаты мелких хозяйственных расходов. В процессе проверки было выявлено, что хозяйство в течение установленного периода не нарушало данного условия, т. е. не превышала лимита хранения денежных средств в кассе.

В ходе проверки кассовой дисциплины хозяйства было выявлено, что для осуществления расчётов наличными деньгами коллективное хозяйство  «Шошинское» имеет помещение  кассы и ведёт кассовую книгу. Кассовая книга хозяйства ведётся  автоматизированным способом, т. е. на компьютере, из которой выводятся на бумагу только отчёты кассира (Приложение 14).

Для учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское»  применяются следующие типовые  формы первичных документов: приходный  кассовый ордер (форма КО – 1) (Приложение 11), расходный кассовый ордер (форма КО – 2) (Приложение 12) и отчёты кассира.

Аудитор Воронина Т. А. проверила  фактическое применение и правильность оформления данных документов. Такт в  процессе проверки было выявлено, что  кассовые документы в хозяйстве заполняются автоматизированным способом,  но с небольшими нарушениями (далее по тексту).

Нарушением, выявленным по данному участку, является то, что  в приходных и расходных кассовых ордерах заполняются не все обязательные реквизиты, например такие как корреспондирующие счета, сумма, дата, подпись получателя и другие.

Также необходимо отметить, что в хозяйстве не проводятся внезапные проверки кассовых операций, что является нарушением законодательства.

Также недостатком учёта  кассовых операций является отсутствие  журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

 

 

4.2 Проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств, поступивших  в кассу коллективного хозяйства  «Шошинское», а также проверка  правильности отражения операций на счетах

 

В ходе проверки аудитором  Воробьёвой С. В. было выявлено, что  поступление денежных средств в  кассу хозяйства возможно из банка, при этом аудитору необходимо сопоставить  суммы приходных кассовых ордеров, отчётов кассира и журнала – ордера №1 - АПК (Приложение 31) для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учёта и прочие поступления, например от подотчётных лиц (возврат подотчёта) (Приложение 17); от сотрудников за квартплату (Приложение 19), а также от реализации животных по счёту 90 (Приложение 20).

Также аудитор Воробьёва  С. В. проверила законность совершения кассовых операций и соответствия их Порядку ведения кассовых операций в РФ. В ходе проверки приходных  кассовых документов было выявлено, что  все наличные деньги хозяйства были правильно, своевременно и полно оприходованы. Суммы приходных кассовых ордеров сопоставляются с отчётами кассира, и проводится аудит отражения операций на счетах.

В ходе проверки аудитором  Воробьёвой С. В. на этом участке не было выявлено никаких нарушений.

 

 

4.3 Аудит списания денежных  средств коллективного хозяйства  «Шошинское» в расход и проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учёта

 

Проверке на данном участке, прежде всего, подвергаются расходные  кассовые ордера (Приложение 12, 22, 23, 24, 25) и платёжные ведомости (Приложение 21).

В ходе проверки было установлено. Что все документы подписаны  руководителем хозяйства – Цапковым В. А. и главным бухгалтером –  Полесской О. П.. Однако было установлено, что во многих расходных ордерах не проставлены такие реквизиты как корреспондирующие счета, дата, сумма прописью, паспортные данные получателя  и другие реквизиты, это является грубым нарушением ведения кассовых операций.

Также аудитором было установлено, что денежные средства коллективного хозяйства «Шошинское» расходуются на следующие цели: на выплату заработной платы работникам (Приложение 22), на выплату премий (Приложение 23), на выплату средств в подотчёт (Приложение 24), на хозяйственные нужды (Приложение 25), а также на выплату пособий по уходу за ребёнком (Приложение 26), алиментов (Приложение 27) и других выплат.

Аудитор Воронина Т. А. проверила  правильность всех расходных документов и сопоставила их с данными  отчётов кассира и журнала-ордера №1 - АПК (Приложение 32). Расхождений данных выявлено не было.

Также аудитор Воронина Т. А. проверила законность совершения кассовых операций и соответствия их Порядку ведения кассовых операций в РФ и правильность операций на счетах бухгалтерского учёта, при этом никаких нарушений выявлено не было.

 

 

4.4 Аудит синтетического  и аналитического учёта кассовых  операций в коллективном хозяйстве  «Шошинское»

 

Аудитор Воробьёва С. В. проверила правильность отражения  бухгалтерских записей в кассовых документах и регистрах бухгалтерского учёта (Приложение 31 и 32).

В журнал-ордер №1 (Приложение 15), который в коллективном хозяйстве  ведётся автоматизированным способом, включён журнал проводок по счетам 76, 71, 70, 69, 60, 90 и 51, которые корреспондируют  со счётом 50.

Аудитор Воробьёва С. В. проверяет соответствие всех указанных сумм в журнале-ордере №1 - АПК с приходными и расходными кассовыми ордерами хозяйства, а также с отчётами кассира. Также аудитору необходимо проверить обороты по журналу-ордеру  №1 – АПК с оборотами журналов-ордеров №2 – АПК, №11 – АПК, №8 – АПК и другими.

Так в ходе проверки было выявлено, что в журнале-ордере №1 – АПК все обязательные реквизиты  заполнены, а суммы отражены своевременно и полно, что подтверждает сопоставление  данных (Приложения 31 и 32).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Экономическое обоснование  результатов аудиторской проверки  кассовых операций коллективного  хозяйства «Шошинское»

 

По результатам проведённой  проверки кассовых операций коллективного  хозяйства «Шошинское» аудиторами были выявлены нарушения, представленные в таблице 6:

 

Таблица 6

Результаты аудиторской  проверки коллективного хозяйства  «Шошинское»

 

№	Вид нарушений	Номер и название документа, в котором  обнаружено нарушение	Рекомендации по устранению недостатков
1	Отсутствие второго экземпляра ключей от кассового помещения		В соответствии с инструкцией ЦБ РФ любая организация должна иметь  дубликат ключей от кассового помещения, поэтому хозяйству необходимо сделать  копию
2	Некоторые реквизиты кассовых документов не заполняются	Расходный кассовый ордер №359 и расходный кассовый ордер № 311	В соответствии с инструкцией ЦБ РФ все обязательные реквизиты в кассовых документах должны быть заполнены
3	Отсутствие журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров		Необходимо осуществлять регистрацию приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно
4	Не проводится внезапная проверка кассовых операций		В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в РФ, любая организация  должна проводить внезапные проверки
5	Отсутствие графика документооборота		В соответствии с Положением о документах и документообороте в каждой организации  должен быть разработан график документооборота
6	Отсутствие должностных инструкций		На основании квалифицированного справочника необходимо разработать  должностные инструкции каждого работника

По результатам проведённой  проверки кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» аудиторской  организацией «Надежда» составляется отчёт о фактах, отмеченных при  выполнении процедур по проверки кассовых операций (Приложение 33).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

 

По результатам проделанной  работы можно сделать следующие  выводы о производственном потенциале коллективного хозяйства «Шошинское»: среднегодовая численность работников в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась на 23%. Общая земельная площадь за 3 года уменьшилась на 25%, в том числе площадь сельхозугодий на 39%, а площадь пашни на 36%, что является главной причиной снижения валовой продукции.

Также наблюдается снижение поголовья животных, так в 2006 году поголовье по сравнению с 2005 годом снизилось на 11%.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции  коллективного хозяйства «Шошинское»  принадлежит отрасли животноводства. На эту отрасль в 2005 году приходится 95, 85%, а в 2007 году 99%.

Наибольший удельный вес реализуемой продукции приходится на молоко, так его реализация в 2005 году составила 57, 65% от общего удельного  веса товарной продукции, в 2006 году 66, 03%, а в 2007 году 75%.

Также хозяйство реализует  мясо крупного рогатого скота, на которое  приходится в 2005 году 34, 88%, в 2006 – 29, 68%, в 2007 году 22, 2%. Сокращение реализации мяса, а, следовательно, и его производства связано с ежегодным сокращением  поголовья скота.

На реализацию продукции растениеводства в хозяйстве приходится около 2%, а на реализацию зерна около 0, 3%. Из – за сокращения земельных площадей и неимением техники хозяйство перестало возделывать картофель.

Специализация коллективного  хозяйства «Шошинское» - молочное скотоводство, причём на реализацию молока приходится около 66%, а на мясо около 30%.

Коллективное хозяйство  «Шошинское» в 2004 и 2006 годах было убыточно, так в 2004 году убыток составил 154 тыс. руб., а в 2006 году 1441 тыс. руб., хотя в 2005 году хозяйство получило прибыль в размере 1331 тыс. руб. Также видно, что хозяйство было рентабельным лишь в 2005 году – 12, 7%, а в 2004 и 2006 годах хозяйство было убыточно и убыток составил 1, 22% и 10, 5%.

Внеоборотные активы колхоза с каждым годом уменьшаются, так в 2007 году они уменьшились по сравнению с 2005 годом на 1110 тыс. руб. Данное сокращение в основном связано с ежегодным уменьшением стоимости основных средств в связи с их выбытием, так в 2005 году балансовая стоимость основных средств была равна 19039 тыс. руб., а в 2007 году 17459 тыс. руб.

Также наблюдается ежегодное  увеличение оборотных активов, так  в 2007 году по сравнению с 2005 годом  оборотные активы увеличились на 3611 тыс. руб. В основном данное изменение  связано с увеличением запасов  на 3644 тыс. руб., дебиторской задолженности на 191 тыс. руб. и денежных средств на 4 тыс. руб.

Стоимость источников имущества  коллективного хозяйства «Шошинское»  с каждым годом увеличивается, так  в 2007 году по сравнению с 2005 годом  она увеличилась на 2504 тыс. руб.  Данное увеличение в основном связано с увеличением уставного капитала на 169 тыс. руб., что является положительной тенденцией. А отрицательным фактором является увеличение кредиторской задолженности на 888 тыс. руб. и займов и кредитов на 1320 тыс. руб., что повлекло за собой увеличение общего заёмного капитала.

Также видно, что в 2005, 2006 и 2007 годах не соблюдаются условия  текущей ликвидности, так в 2005 году она равна: - 8175, в 2006 году: - 8522, а в 2007 году: - 10055. Это означает, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2005, 2006 и 2007 годах было неплатежеспособным, т. е. за счёт денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности хозяйство не в силах полностью погасить свои срочные обязательства.

На основании анализа  выявили, что общий показатель платёжеспособности за 3 года не превысил единицы, это также  означает, что коллективное хозяйство  «Шошинское» в 2005, 2006 и 2007 годах было неплатёжеспособным.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие за счёт денежных средств и привлечённых финансовых вложений может погасить в 2005 году 0, 082, а в 2007 году 0, 05% текущей краткосрочной задолженности. Отсюда следует, что коллективное хозяйство не в силах погасить свою задолженность в ближайшее время.

Коэффициент «критической оценки» показывает, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2005 году могло погасить 12% краткосрочных  обязательств за счёт денежных средств  и поступлений по расчётам, в 2006 году 7,6%, а в 2007 году   13%.

В 2005 году предприятие могло бы погасить 1, 52 часть текущих обязательств, мобилизовав все оборотные средства, в 2006 году 1, 38 часть, а в 2007 году 1, 4 часть, о чём свидетельствует коэффициент текущей ликвидности.

Таким образом, анализ платёжеспособности и ликвидности на примере коллективного хозяйства «Шошинское» показал, что данное хозяйство является неплатёжеспособным. Основными причинами неплатёжеспособности хозяйства являются: невыполнение плана по производству и реализации продукции, повышение её себестоимости, невыполнение плана прибыли и как результат недостаток собственных источников самофинансирования, а также высокий уровень налогообложения и штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов.