Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района

В данном приказе Минфина  содержится описание Плана счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной  деятельности организаций, который был введён в действие с 1 января 2001 года, также в приказе прописана инструкция по применению данного Плана счетов.

Данный приказ устанавливает  подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учёта и отражению  фактов хозяйственной деятельности на его счетах. В нём приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых операций.

8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18. (ред. от 26.02.1996). «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В данном документе содержится информация о приёме и выдаче наличных денежных средств, оформлении кассовых документов и ведении кассовой книги, а также правила провидения ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Также в данном письме содержатся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и требования  технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещения кассы предприятия.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённое приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н (ред. от 30. 12. 1999).

Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учётной политики, раскрытие учётной  политики, изменение учётной политики.

11. «Методические рекомендации  по организации внутрифирменного  контроля качества аудиторских  услуг» (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18).

Настоящие методические рекомендации имеют цель -  разъяснение  основных требований правила для  обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

Методические рекомендации направлены на оказание помощи аудиторским  организациям при проведении основных процедур внутреннего контроля качества  аудиторских услуг.

12. Методические рекомендации  по получению аудиторских доказательств  в конкретном случае «инвентаризация» (одобрен Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ, протокол № 41, от 22. 12. 2005).

Методические рекомендации поясняют практическое применение базовых принципов и необходимых процедур аудита инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Даёт рекомендации по применению аудиторских стандартов на базе конкретного материала и объекта аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. 2 Обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций

 

Денежные средства сельскохозяйственных организаций находятся в кассе  в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках [19, с. 297].

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ [10]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [19, с. 297].

Сельскохозяйственные  организации производят расчёты  по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчётов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме .

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются  на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трёх рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [27, с. 162].

Для учёта кассовых операций применяются следующие типовые  межведомственные формы первичных  документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (форма  № КО – 1), расходный кассовый ордер (форма № КО – 2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3), кассовая книга (форма № КО – 4), книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО – 5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 года [24, с. 182].

Поступление денег в  кассу и выдачу из кассы оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и  прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные лица.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены чётко и ясно чернилами, шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления [16, с. 83].

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным или расчетно-платежным  ведомостям, подписанным руководителем  организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платёжной ведомости.

Для учёта денег, выданных из кассы доверенным лицом  по выплате  заработной платы, и возврата остатка  наличных денег и оплаченных документов кассир ведёт книгу учёта принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных  сроков оплаты труда и выплаты  пособий по социальному страхованию  кассир должен:

• в платёжной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп : «Расходный кассовый ордер № ».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами  в платёжных ведомостях, и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм (9).

Депонированные суммы  сдают в банк и на сданные суммы  составляют один общий расходный  кассовый ордер.

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов [24, с. 184].

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или масличной печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации [18, с. 276].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается  на главного бухгалтера организации.

Руководители сельскохозяйственных предприятий обязаны оборудовать  кассу и обеспечить сохранность  денег в помещении касс, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу  на время совершения операции заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения  к её работе, воспрещается.

Кассы организации могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических  шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать посторонним лицам, изготавливать  неучтённые дубликаты. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по немедленной замене замка [22, с. 107].

Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц на каждом предприятии необходимо проводить ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчётом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе. Для провидения ревизии руководитель предприятия приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в неё представителя бухгалтерии. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несёт полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выявляются причины их возникновения [20, с. 30].

Хранение в кассе  наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях имеющих  одного кассира, в случае необходимости  временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В малых сельскохозяйственных организациях, не имеющих в штате  кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности [28, с. 397].

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За несоблюдение условий  работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с организации взимается следующий штраф:

• В двукратном размере произведённого платежа – за превышение предельного лимита расчётов наличными средствами с другими организациями;
• В трёхкратном размере неоприходованной суммы – за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
• В трёхкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности – за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф  в размере 50 – кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда [18, с. 277].

Учёт движения денежных средств в кассе ведут на синтетическом счёте 50 «Касса». На дебете этого счёта отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а на кредите – их расход. К счёту 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы».

На субсчёте 50/1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчёт 50/2 «Операционная  касса» учитываются наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчёте 50/3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и другие денежные документы [25, с. 69].

При журнально-ордерной форме учёта кассовые операции по поступлению денег фиксируются  в ведомости № 1 – АПК, выдача денег из кассы – в журнале-ордере № 1 – АПК.

Кассовые операции в эти регистры записываются из отчётов кассира по мере их приёмки в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывают итоги в журнале-ордере № 1 – АПК и ведомости № 1 – АПК, которые сверяют с итогами в других учётных регистрах. После сверки итоги журнала ордера переносят в Главную книгу, а итоги ведомости используют для контроля дебетовых оборотов по кассе [18, с. 279].

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности  ведения кассовых операций в аудируемой организации и соответствии их действующему законодательству [19, с. 296].