Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района

Аудиторская организация  в процессе аудита обязана оценивать  существенность и её взаимосвязь  с аудиторским риском.

В настоящее время  вопросы, связанные с определением существенности, регламентируются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

В соответствии с определением этого стандарта аудиторской  деятельности информация считается  существенной, если её пропуск или  искажение могут повлиять на экономические решения пользователей.

Таким образом, существенность информации – это свойство, которое  делает её способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации. Существенными  в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчётности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нём изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Аудитор должен иметь  в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного  характера сами по себе. Однако, взятые в совокупности, выявленные искажения  вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер.

В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчётности возможны различные уровни существенности.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана  работы аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Для определения уровня существенности аудиторы могут использовать 2 метода:

1. Индуктивный, который предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование и определение общей материальности.
2. Дедуктивный, который предполагает определение материальности  в целом, а затем распределение оценки материальности по отдельным статьям отчётности.

В практике российского  аудита при определении уровня существенности за основу принимают базовые показатель бухгалтерской отчётности. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» было рекомендовано использовать следующие показатели:

─ прибыль до налогообложения;

─ выручка без НДС;

─ валюта баланса;

─ собственный капитал;

─ общие затраты предприятия.

Система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения должны утверждаться решением исполнительного органа аудиторской  фирмы.

Определим уровень существенности для колхоза «Шошинское». В таблице 5 представлен расчёт уровней существенности как долей от базовых показателей. На основании данных долей рассчитаем усреднённый показатель уровня существенности:

 

Таблица 5

Определение единого  показателя уровня существенности для аудиторской проверки в коллективном хозяйстве «Шошинское»

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчётности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	117	5	6
Выручка от продаж	18383	2	368
Валюта баланса на конец года	34686	2	694
Собственный капитал на конец года	22209	10	2221
Общие затраты предприятия	12477	2	250

 

 

Среднее арифметическое всех значений уровней составляет:

(6 + 368 + 694 + 2221 + 250) / 5 = 708 руб.

Сравниваем полученные значения со средним арифметическим значением. Если они отличаются от среднего арифметического более чем на 50%, то мы их отбрасываем при дальнейших расчётах:

(708 – 6) / 708 * 100 = 99%, т. е. данное значение отличается от среднего на 99%;

(708 – 368) / 708 * 100 = 48%, т.  е. данное значение отличается  от среднего на 48%;

(708 – 694) / 708 * 100 = 2%, т.  е. данное значение отличается  от среднего на 2%;

(2221 – 708) / 708 * 100 = 214%, т.  е. данное значение отличается от среднего на 214%;

(708 – 250) / 708 * 100 = 65%, т.  е. данное значение отличается  от среднего на 65%.

На основании полученных данных принимаем решение отбросить  такие значения как 6, 2221 и 708, т. к. они  отличаются от среднего арифметического более, чем на 50%. Далее рассчитаем новое среднее арифметическое:

(368 + 694) / 2 = 631 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 650 тыс. руб., поскольку  расчётное значение отличается от этой  суммы всего на 4%.

Таким образом, сумма 650 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчётности коллективного хозяйства «Шошинское». При проведении процедур по существу аудиторы аудиторской организации «Надежда» должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические отклонения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчётность достоверна во всех существенных отношениях.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчётности содержаться существенные искажения.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» устанавливает единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору необходимо использовать своё профессиональное суждение, чтобы в ходе аудита оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск может  быть определён двумя методами:

1. Интуитивный метод, т. е. на основании интуиции, квалификации и опыта аудитора;

Используя этот метод аудиторский риск определяется на основании отчётности в целом, на основании тестирования, письменных опросов администрации и сотрудников организации.

2. Расчётный метод

 

ПАР = НР * РСК * РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский  риск, выражает меру готовности аудитора признать в приемлемой вероятности материальных (существенных) ошибок после выдачи положительного аудиторского заключения.

НР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), означает подверженность показателей и информации искажению при допущении отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

РСК – риск средств  контроля, означает риск того, что положение  которое может иметь место  в бухгалтерской финансовой отчётности или бухгалтерских записях не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, означает риск того, что аудиторские  процедуры не позволят обнаружить положения  бухгалтерской информации, которые  могут быть существенными и искажать достоверность отчётности.

Определим приемлемый аудиторский  риск для коллективного хозяйства  «Шошинское»:

 

ПАР = 90% * 50% * 10% = 4, 5%

 

Наличие неотъемлемого  риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями  окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать  аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими  и уровнем существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая обратная зависимость:

─ чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

─ чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

 

 

3.3 Разработка рабочей  программы по аудиту учёта  кассовых операций

 

Специфика предприятия, объём и сложность работы по его  проверке каждый раз требует определения  чёткой последовательности шагов при  провидении аудита и правильного  распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководитель аудиторской организации составляет программу аудита, в которой указываются:

1. цель аудита;

2. основные участки  работы и разделы учёта, подлежащие  проверке;

3. характер проверки;

4. закрепление обязанностей  за членами бригады;

5. предполагаемая продолжительность  проверки и сроки её  начала  и окончания.

Цель позволяет аудируемому  лицу понять принципы аудита, что из себя представляет аудит и понять, что может аудитор сделать для организации.

Далее в программе  аудита указываются те участки работы, которые будут исследованы в  ходе аудита. Необходимо отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово – хозяйственной  деятельности предприятия и для формирования её результатов

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки – сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчётов, расчётов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчётам, то по этим разделам учёта проверка проводится выборочно.

Программа аудиторской  проверки представляется руководству  проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Несмотря на самое  добросовестное составление программы  аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на её трудоёмкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее  учтён. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Аудиторская организация  «Надежда» разработала программу  аудита учёта кассовых операций, на основании которой будет проводиться  проверка (Приложение 27).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Проведение аудита  кассовых операций коллективного  хозяйства «Шошинское»

 

Целью аудита кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»  является выражение мнения о достоверности  ведения кассовых операций в хозяйстве  и соответствие их действующему законодательству.

Для изучения и оценки надёжности системы внутреннего  контроля аудиторская организация  «Надежда» должна ознакомиться с  учётной политикой хозяйства. Так  аудитор готовит рабочий документ «Аудит учётной политики» (Приложение 28), который заполняется путём опроса работников данного хозяйства, а также знакомится с финансовой отчётностью хозяйства.

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций колхоза, аудиторская организация составляет план дальнейших действий, данному  плану способствует заполнение вопросника (Приложение 29), с помощью которого аудитор должен определить состояние внутреннего контроля хозяйства, оценит соблюдение на предприятии кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые и подозрительные места, спланирует состав основных контрольных процедур и определит специфические черты ведения учёта в хозяйстве.

В ходе проверки аудитором  было установлено, что ответственность  за соблюдением ведения кассовых операций в коллективном хозяйстве  «Шошинское» возлагается на председателя колхоза – Цапкова В. А., главного бухгалтера – Полесскую О. П. и кассира Петрову Н. С.. Поэтому аудитор составил 3 экземпляра вопросника (Приложение 26) и побеседовал с каждым ответственным лицом.

Грубым нарушением ведения  учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» является отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

4.1 Аудит наличия и  проверка состояния хранения  денежных средств в кассе коллективного  хозяйства «Шошинское», а также  проверка кассовой дисциплины