Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района

Для достижения данной цели, которая является конкретной практической целью аудита, необходимо установить уровень существенности, составить  общий план аудита и программу  аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов  в процессе провидения проверки должны быть документированы в соответствии со стандартами [14, с. 283].

Для изучения и оценки надёжности системы внутреннего  контроля необходимо ознакомиться с  приказом по учётной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчётности, учредительными документами, формами финансовой отчётности. Необходимо также установить каким способом ведётся кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учёта; установить имели ли место операции с наличной валютой; ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отражённым в организационно – распорядительных документах. Кроме того, необходимо проверить соблюдается ли кассовая дисциплина; изучить рабочий план счетов, разработанный аудируемым лицом на основе плана счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствии применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Аудитору необходимо сверить остатки по счёту 50 «Касса»  в регистрах бухгалтерского учёта, Главной книге и балансе [28, с. 399].

Кроме того, проверяется  соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе: при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и её оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации [19, с. 303].

При планировании аудита конкретного предприятия готовится  перечень вопросов с целью определения  эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения  кассовых операций в бухгалтерском  учёте.

Примерный перечень вопросов:

1. Установлена ли сигнализация в кассе?
2. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
3. Хранятся ли в кассе денежные документы?
4. кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
5. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
6. Была ли произведена ревизия при смене кассира?
7. Назначена ли руководителем предприятия комиссия для ревизии кассы?
8. Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
9. В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
10. Проводится ли внезапная проверка кассы?

И другие вопросы [24, с. 187].

Для проверки правильности отражения операций в бухгалтерском  учёте необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счёту 50 «Касса»  и соблюдение требований законодательства и других нормативных документов [19, с. 302].

Также проверяется правильность документального оформления операций по кассе.

Кассовые операции должны быть оформлены типовыми межведомственными  формами первичной учётной документации: приходный кассовый ордер (КО – 1); расходный  кассовый ордер (КО – 2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО – 3); кассовая книга (КО – 4); книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (КО – 5).

Необходимо проверить  фактическое применение данных документов  и правильность их оформления:

▪ все реквизиты должны быть заполнены;

▪ все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру первичные документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;

▪ если денежные средства выдаются по доверенности, то фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

▪ исправления в документах не допускаются [13, с. 290].

Кроме того, аудитор должен проверить,  кто и на каких основаниях подписывал кассовые документы в те дни, когда руководитель и главный бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в документах организации.

При проверке журнала  регистрации необходимо обратить внимание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги  проверяется правильность её оформления, ведения и осуществление бухгалтером контрольных функций.

Проверяется соблюдение правил работы с наличными денежными  средствами [19, с. 300].

При проверке приходных  операций аудитор прежде всего проверяет  полноту оприходования денежных средств в кассу.

Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

▪ из учреждений банка (при этом необходимо проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, приходно – кассовых ордерах, в отчётах кассира и кассовой книге, выписках банка, ведомости №1 и журнале – ордере №2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учёта);

▪ от сотрудников своего предприятия в соответствии с приказом по учётной политике: использованные подотчётные суммы (в этом случае производится сверка с авансовыми отчётами и записями по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»); плата родителей за содержание детей в детских садах и квартирная плата (в этом случае производится сверка с лицевыми счетами работника и записями по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; прочие расчёты;

▪ в соответствии со спецификой деятельности от других физических и юридических лиц в виде платы за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Расходные операции осуществляются в соответствии с учётной политикой и спецификой деятельности организации и заключаются в следующем:

▪ выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;

▪ возмещение израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды предприятия;

▪ оплата поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчётов наличными денежными средствами (в настоящее время 100000 руб. по одной сделке) [28, с. 390].

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

● полноту оприходования денежной наличности;

● полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

● соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

● соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

● ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке [24, с. 184].

К наиболее типичным ошибкам, выявленным при проведении аудиторской  проверки кассовых операций, относят:

- нарушения в оформлении  первичных документов: отсутствуют  подписи директора, главного бухгалтера; не указана дата, номер документа,  код организации; имеются подчистки,  исправления; и т. д.

- неоприходование и  присвоение поступивших денежных сумм;

- излишнее списание  денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов;

- списание сумм без  оснований и по подложным документам;

- искажение остатков  по кассе на начало дня и  на конец дня путём неправильного  подсчёта итогов в кассовых документах и кассовых отчётах;

- некорректное отражение  кассовых операций в регистрах  синтетического и аналитического  учёта;

- присвоение сумм, законно  и незаконно начисленных разным  лицам и организациям;

- присвоение депонированной  заработной платы и средств по другим основаниям;

- ведение расчётов  суммами наличных денег, превышающими  предельную величину;

- превышение лимита  остатка денежных средств в  кассе;

- отсутствие подтверждения  банка об установленном лимите  кассы;

- отсутствие утверждённой приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;

- непроведение внезапных  ревизий кассы за проверяемый  период;

- отсутствие второго  комплекта ключей от кассы  и кассового сейфа;

- не проводилась инвентаризация при смене кассира;

- отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром;

-отсутствие журналов  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров:

- несоблюдение правил  ведения кассовой книги [19 
, с. 304].

Согласно «Кодексу РФ об административных правонарушениях» нарушение порядка работы  с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

Проверяется правильность ведения синтетического учёта кассовых операций.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей  в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учёта. Особое внимание обращается на операции, которые в бухгалтерском учёте отражаются непосредственно на счетах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчётов [13, с. 295].

Типовые корреспонденции  счетов по учёту кассовых операций:

1. Д50/1 К51 – оприходованы наличные деньги, полученные с расчётного счёта по чеку;
2. Д50/1 К66 – получен краткосрочный кредит наличными деньгами;
3. Д50/1 К91 – оприходованы излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации кассы;
4. Д71 К50 – выданы под отчёт денежные средства;
5. Д50/1 К71 – сдан в кассу остаток неиспользованной подотчётной суммы;
6. Д50/1 К73 – виновным лицом в возмещение материального ущерба внесены деньги в кассу;
7. Д51 К50/1 – сданы наличные деньги на расчётный счёт;
8. Д70 К50/1 – выдана заработная плата рабочим;
9. Д94 К50/1 – при инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе;
10. Д50 К62 – оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Краткая характеристика коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

 

 Характеристика производственных и экономических показателей коллективного хозяйства «Шошинское»

 

Коллективное хозяйство «Шошинское» расположено в деревне «Вахонино» Конаковского района Тверской области и имеет мясо - молочное направление деятельности.

Конаковский район на юге граничит с Московской областью, на западе и  северо-западе - с Калининским, на северо-востоке - с Кимрским районами Тверской области. Протяжённость с севера на юг 36 км., с запада на восток 57 км. Площадь - 2144 кмІ, численность населения на 1 января 2006 года составила 92027.

По размерам территории район занимает 21 место в области.

Район занимает удобное географическое положение, располагаясь на важнейших  для центральной России железнодорожной, автомобильной и водной магистралях, вблизи от таких крупных промышленных центров как Москва и Тверь.

Административный центр  района - город Конаково. По железной дороге до Москвы находится в 166 км., а до Твери по автотрассе  - 77 км.

Почвы. В районе в основном распространены дерново слабо - и среднеподзолистые преимущественно на суглинистых и супесчаных породах, болотно-подзолистые на супесчаных породах и дерново-сильноподзолистые на суглинистых породах почвы. Конаковский район расположен в полосе супесчаных и песчаных дерново-подзолистых, а также болотных почв Приволжской низины.

Агроклиматические условия

Район характеризуется более высокими температурами воздуха в вегетационный период, чем в других районах. Сумма среднесуточных температур воздуха за период с температурой выше 10° составляют 1900 - 2000°. Продолжительность периода с температурой выше 10° около 130 - 135 дней. Сумма среднесуточных температур за период с температурой выше 15° в среднем 1000 - 1200°, продолжительность этого периода 60 - 70 дней. Дневная температура воздуха самого тёплого месяца года - июля - в среднем 21,5 - 22,0°.

Продолжительность безморозного периода в среднем 130 - 135 дней. Средний из абсолютных годовых минимумов температуры воздуха составляет 34 - 35°.

Влагообеспеченность сельскохозяйственных культур несколько меньше, чем  в других районах, но её нельзя считать  недостаточной. Количество  осадков  за период май - сентябрь в среднем 300 - 350 мм., запасы воды в снеге составляют 90 - 100 мм. Сумма осадков за год колеблется в пределах 525 - 600 мм. Начало весны и конец осени наступают раньше, весна протекает быстрее, чем на остальной территории Твери.