Аудит товаров на предприятиях розничной торговли

                     │                     │    │Кредит счета 99│

┌───────────────┐    │                     │    └───────────────┘

│ Дебет счета 62├────┘                     │

└───────────────┘                          │    ┌───────────────┐

                                           └───>│ Дебет счета 99│

                                                └───────────────┘

Рис. 1. Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета

цикла реализации и формирования финансового результата

При проведении аудита продаж в розничной торговле необходимо уделить внимание следующим аспектам.

1. Проверка наличия и правильности оформления ценников на реализуемые товары. В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Этот договор считается заключенным между торговым предприятием и покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом публичным договором между продавцом и покупателем в организациях розничной торговли являются ценники. В этой связи проверка правильности их оформления является необходимой. Ценник должен быть оформлен в соответствии с Письмом Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".

2. Контроль правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с покупателями. Магазины розничной торговли обязаны использовать для расчетов с потребителями контрольно-кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в организации в течение всего времени эксплуатации такого оборудования.

3. Аудит правильности отражения операций продажи товаров в розницу на соответствие учетной политике и действующему законодательству.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам:  по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);  по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"). Товары, купленные для перепродажи, должны быть учтены по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику;

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"). Установленную сумму торговой наценки нужно отразить по кредиту счета 42: Дебет 41 Кредит 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

В торговую наценку включаются доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).

Пример

ООО "Ланкорд" приобрел 10 чайников по цене 1 180 руб./шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

1800 руб. - НДС по оплаченным и оприходованным товарам принят к вычету.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520). Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации. Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом схема аудита розничных продаж будет отличаться (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Схема аудита хозяйственных операций по продаже товаров в розницу                 (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

4. Одним из важных моментов аудиторской проверки розничных продаж является контроль за правильностью отражения в учете операций по расчетам с покупателями с помощью пластиковых карт. В настоящее время наиболее популярны расчеты кредитными картами различных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express и другие). В таком случае продажа товаров оформляется выпиской слипов (товарных чеков), которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. Торговое предприятие составляет реестр слипов в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. В целях аудита операций по расчетам с помощью платежных карт может применяться следующая схема (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Схема аудита хозяйственных операций по расчетам с помощью платежных карт (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

5. Проверка операций с дисконтными картами. В последнее время предприятия розничной торговли при расчетах с покупателями все чаще используют дисконтные карты, предоставляющие право их владельцу на получение определенной скидки при покупке. При проверке таких операций, во-первых, необходимо убедиться, что скидки, предоставляемые торговым предприятием, одинаковы для всех клиентов и не превышают 20% цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени в соответствии с требованиями ст. 40 Налогового кодекса РФ. Если скидки превысили 20%, то предприятию необходимо подготовить документы, удостоверяющие наличие одного из следующих условий продажи в соответствии с п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ:

- сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары;

- истечение (приближение даты истечения) срока годности или реализации товара;

- маркетинговая политика (продвижение на рынок новых товаров, не имеющих аналогов, или продвижение товаров на новый рынок);

- реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Кроме того, использование дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете только в том случае, когда организация ведет учет товаров по продажным ценам. В этом случае скидка, предоставляемая по дисконтным картам, учитывается на счете 42 "Торговая наценка". В ходе аудита подобных операций может применяться следующая схема (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Схема аудита хозяйственных операций с дисконтными картами

(при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

В том случае, если учет товаров ведется по покупной стоимости, то в учете скидки по дисконтным картам не отражаются, а уменьшается сумма полученного от розничной продажи дохода.

6. Проверка отражения операций с тарой. При аудите розничной продажи необходимо обратить внимание на порядок ведения учета операций с тарой, поскольку в розничной торговле существует особенность, связанная с использованием стеклянной тары (банок, бутылок и т.п.). Такая тара отражается вместе со стоимостью товара на счете 41 субсчет 2 "Товары в розничной торговле". Таким образом, стоимость тары, проданной вместе с товаром, включается в розничный товарооборот.

7. Контроль правильности отражения в учете продажи товаров в кредит. В настоящее время кредитование населения осуществляется банками, заключающими соглашения с магазинами. В таком случае покупатель, купив товар в магазине, ведет свои дальнейшие расчеты с банком. Однако организации розничной торговли могут вести продажу в кредит на основе Постановления Совета Министров от 09.09.1993 N 895 "Правила продажи гражданам товаров длительного использования в кредит". При такой форме расчетов от покупателя требуются справка с места работы или от органа, назначающего пенсию, а также заполненный бланк поручения-обязательства в двух экземплярах. При продаже товаров в кредит по данной схеме с покупателя взимаются проценты за предоставление кредита. После отпуска товаров продавцом составляется опись поручений-обязательств, которая сдается в бухгалтерию для отражения сведений о продаже в кредит в учете торгового предприятия. В данном случае применяется следующая схема аудита (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Схема аудита хозяйственных операций при продаже магазином товаров в кредит (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)