Анализ затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

    9) износ инструментов и приспособлений  целевого назначения и прочие специальные расходы;

    10) цеховые (общепроизводственные) расходы  (приложение 8);

    11) общезаводские (общехозяйственные)  расходы (приложение 9);

    12) потери от брака;

    13) прочие производственные расходы;

    Итого производственная себестоимость;

    14) коммерческие расходы;

    Итого себестоимость производства и продажи [17.214].

    Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

    Прямые  расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов, — они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

    К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

    К косвенным расходам — все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый  кодекс ограничивает (нормирует) некоторые  виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

    Основные, накладные. Основные — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса [5.29].

    Важное  значение в хозяйственной практике имеет классификация затрат в  зависимости от их связи с объемом  производства продукции.  Классификация  затрат на постоянные и переменные, средние и предельные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

    Зависимость затрат от объема производственной продукции  можно выразить следующей формулой:

    С = f ( Q ),

    где С - величина затрат, руб; Q - количество произведенной продукции, единиц.

    Разные  виды затрат по-разному связаны с  количеством произведенной продукции. В зависимости от влияния объема произведенной продукции на величину затрат затраты делятся на постоянные и переменные.

    Постоянными называют такие затраты, величина которых  не изменяется при изменении объема выпускаемой продукции, т.е. не зависит от объема выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на эксплуатацию зданий, административно-управленческие расходы, арендная плата, некоторые налоги и платежи, страховые взносы, оплата обязательств по займам и др. Постоянные затраты остаются неизменными при любых объемах производства продукции, они должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит.

    Переменными называются затраты, величина которых  изменяется прямо пропорционально  изменению объема выпускаемой продукция. К ним относятся затраты на материалы, топливо, энергию, на оплату труда и др.

    В первый период роста объема выпускаемой  продукции переменные затраты растут довольно быстро, но по мере дальнейшего  увеличения объема продукции их рост замедляется, так как начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. При дальнейшем росте объема выпускаемой продукции переменные затраты увеличиваются нарастающими темпами. Такой характер переменных затрат обусловлен законом убывающей отдачи.

    Сумма постоянных и переменных затрат на производство какого-либо количества продукции образует общие затраты (Зо ):

    Зо = Зп + Зпер ×К,

    где К - количество произведенной продукции.

    Деление затрат на постоянные и переменные имеет существенное значение в производственной деятельности: постоянные затраты являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства, они в меньшей степени поддаются управлению, чем переменные затраты, величина которых может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производимой продукции.

    Не  менее важное значение для производителя  имеют средние затраты, т.е. затраты  в расчете на единицу выпускаемой  продукции. Средние постоянные затраты (Зпф ) определяют путем деления постоянных затрат (Зп ) на объем произведенной  продукции (К):

    

    С увеличением объема производства они снижаются, так как сумма постоянных затрат распределяется на все большее количество продукции.

    Средние переменные затраты (Зперср) определяются путем деления переменных затрат Зпер на соответствующее количество произведенной продукции:

    

    Кроме перечисленных видов затрат важной экономической категорией являются «предельные затраты». Предельные затраты (Зпр) - это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. Их определяют как разность общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции:

    

    Предельные  затраты можно также определить как разность переменных затрат на производство каждой дополнительной единицы  продукции, так как постоянные затраты  представляют собой фиксированную  величину при любом объеме производимой продукции.

    Понятие предельных затрат имеет большое практическое значение, так как показывает затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции, или «экономию» затрат при отказе от производства дополнительной единицы продукции. Показатели средних затрат не дают такой информации.

    Как уже отмечалось, деление затрат на постоянные и переменные характерно для краткосрочного периода времени  и связано с делением производственных ресурсов на постоянные и переменные. Закон убывающей отдачи характеризует  динамику производства в краткосрочном периоде, связанную с более интенсивным использованием фиксированных производственных мощностей.

    Для долговременного периода времени  все ресурсы, а следовательно, и  затраты являются переменными. Необходимость  выделения краткосрочного и долговременного периодов объясняется следующими обстоятельствами.

    Возможность произвести то или иное количество товара зависит от возможности вовлечения в производственный процесс разного  количества различных ресурсов (оборудования, живого труда, сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Изменение количества используемых ресурсов может быть осуществлено за разные периоды времени. Так, например, количество используемого сырья может быть изменено быстро, а изменение производственных площадей и количества используемого оборудования может быть осуществлено за более значительный период времени. Поэтому и необходимо различать краткосрочный и долговременный периоды. Краткосрочным считают период, в течение которого предприятие не может изменить свою производственную мощность, но имеет возможность для изменения степени интенсивности ее использования. В этот период объем производства продукции может быть изменен путем изменения количества вовлекаемых в производственный процесс переменных ресурсов (живого труда, сырья). Долговременным считают период, достаточный дня изменения количества всех производственных ресурсов, в том числе и производственных мощностей [19.25]. 
 
 
 

    1.2. Анализ себестоимости по составу и структуре

    Анализ  себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства. 

    Основные  аналитические процедуры при  этом следующие:

• оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;
• оценка структурных сдвигов в составе расходов;
• выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

 

    Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного  веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

    При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат.

    Влияние структурных сдвигов в составе  затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 1.2): 

    

   (1.1)

    где k — число статей затрат;

    D — удельный вес y-й статьи затрат в себестоимости изделия. 

                                                                                                             Таблица 1.2

    Расчет  влияния структурных сдвигов  на изменения по видам расходов

 

    Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи:

    

   (1.2)

    Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

    ∆С(D)y = Сy1 - Сy1 × Тс ,   (1.3)

    где Тс  — темп изменения суммы расходов в целом по организации. 

    1-й  вариант расчета.

    а) изменение за счет структурных сдвигов составит:

     = 2,22 тыс. руб.;

    б) прочее изменение:

     5 - 2,22 = 2,78 тыс. руб.

    Прочее  изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено  структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья  или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например, инфляции, затрат или увеличения объема выпуска продукции. 

    2-й  вариант расчета.

    ∆ C(D) = 55 - 50 × 1,056 = 2,22 тыс. руб.

    Анализ  структуры затрат позволяет оценить  материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость  продукции, выяснить характер их изменений  и влияние на себестоимость продукции.

    Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

    Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

    Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения  себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию[25.84].