Анализ затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

    Анализ  прямых затрат. Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения структуры выпуска продукции;
• материалоемкости выпуска отдельных изделий.

                                                                                                             Таблица 1.3

    Данные  для расчета влияния  факторов на материальные затраты 

    Отклонение  прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции  рассчитывается путем корректировки  базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

    

,   (1.4)

    где  — темп прироста объема выпуска продукции;

     .

    Отклонение  прямых материальных затрат из-за изменения  структуры выпуска продукции  определяется вычитанием из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т.е. = 613 - 540 - 54 = 19 тыс. руб.

    Отклонение  прямых материальных затрат за счет изменения  материалоемкости определяется как  разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме выпуска продукции:

     = - = 627 - 613 = 14 тыс. руб.

    или

     = (627 - 540) - 54 - 19 = -14 тыс. руб.

    Расчет  влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 1.4. 

                                                                                                             Таблица 1.4

    Расчет  влияния факторов на изменение прямых затрат

    Объектом  управленческого анализа в организации  служит изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (в примере +14 тыс.руб.). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала.

    Дальнейший  анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных  факторов.

    Анализ  косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

    При анализе общепроизводственных и  общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции.

    Условно-переменные расходы: в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

    Анализ  условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

    Но  не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях  может быть вызвана невыполнением  мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления [25.69]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3. Факторный анализ затрат, включаемых в себестоимость. 

    Независимо  от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции  можно представить как сумму  произведений себестоимости единицы  продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле:

    где Ус  — себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

    Qi  — объем выпуска изделий в натуральных показателях — i-го наименования;

    сi  — расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

    pi  — цена одного изделия;

    п — число наименований изделий в номенклатуре.

    В свою очередь, объем выпуска продукции  в натуральных показателях может  быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому  перечню изделий и удельного веса конкретного изделия в общем объеме выпуска:

    

    Тогда выражение может быть преобразовано:

    В свою очередь, на себестоимость изделий  каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

    где m — число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

    zj  — количество ресурсов;

    pj — цена за единицу ресурса j-го вида.

    Таким образом, непосредственное влияние  на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают  следующие факторы, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи:

    структура выпуска продукции;

    уровень расходов на производство единицы продукции;

    цены  и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

    цены  на продукцию.

    Объем выпущенной продукции оказывает  влияние на совокупную себестоимость  всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

    Каждый  из факторов, находящихся в детерминированной  взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных  и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

      Удельный расход на единицу  продукции характеризует ее ресурсоемкость.

    Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического  объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов (аналогично индексам физического объема товарооборота).

    Алгоритм  расчета влияния факторов на себестоимость  единицы продукции показан в  табл. 2.1.

                                                                                                           Таблица 2.1

    Данные  для анализа себестоимости  единицы продукции