Анализ себестоимости зерна

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10.                      Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11.                      Общепроизводственные расходы.

12.                      Общехозяйственные расходы.

13.                      Потери.

14.                      Прочие производственные расходы.

15.                      Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из первых 14 статей составляется производственная себе­стоимость, а с включением в нее расходов на реализацию обра­зуется полная себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в ма­териальных, трудовых и денежных ресурсах.

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам:

Таблица 4

Прямые - затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продук­ции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабри­катов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением не­скольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроиз­водственные и общехозяйственные).

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные - это затраты, связанные с обслуживанием про­изводства и его управлением (общепроизводственные и общехо­зяйственные).

Одноэлементные - это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексные - это затраты, состоящие из нескольких эко­номических элементов (общепроизводственные и общехозяйст­венные).

Переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и мате­риалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные - это затраты, на которые объем произ­водства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяй­ственные).

Производительные затраты - это оправданные, целесообраз­ные затраты.

Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).[7, с. 240]

Нормируемые - это затраты, включенные в нормативную ба­зу, а ненормируемые - это те, что не охвачены системой норми­рования.

Производственные - это затраты по выпуску продукции, вы­полнению работ и услуг, а внепроизводственные - это расходы по реализации.

Планируемые - это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пре­делах установленных норм (литейное, стекольное производст­во).

Непланируемые потери могут иметь место только в фактиче­ской себестоимости продукции (оплата простоев не по вине ра­бочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).

Структура затрат должна быть обоснованной, а материальные, трудовые и денеж­ные должны  ра­ционально использоваться. Поэтому необходим тщательный анализ структуры производственных затрат зерновых культур.

Таблица 5

Структура производственных затрат зерновых культур

Данные таблицы 5 показывают, что основной удельный вес в общей сумме затрат на производство зерна занимают затраты на обслуживание автотранспорта  и тракторного парка, т.е. статья «Работы и услуги» составила фактически 52 млн. руб.   или 19,8 %.

Прочие прямые затраты, затраты на оплату труда, затраты на семена и накладные расходы имеют несколько меньший удельный вес.

Соотношение удельных весов затрат по плану и фактически наглядно представлено на рисунке 6.

Рис. 6. Структура общей суммы затрат на выращивание зерновых культур

Основной перерасход средств произошел по таким статьям как  заработная плата, работы и услуги, что говорит об увеличении расходов на ремонт и обслуживание основных средств при выращивании зерновых, что можно оценить положительно.

Сокращение статьи «Удобрения и средства защиты растений» по сравнению с планом можно оценить отрицательно, так как недостаточный уход за посевами и обработка против вредителей и болезней приводит к снижению урожайности, что и подтверждается данными таблицы 1, согласно которой урожайность зерновых в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 4,9 ц, т.е. недобор урожая составил 4,9*738  = 3 616 ц.

Общая сумма затрат по сравнению с планом увеличилась на 62 млн. руб, для того чтобы выяснить какой фактор из объёма валовой продукции, переменных и постоянных затрат повлиял в большей степени используется факторная модель:

ОЗ = bi * ВПi + А,  (1)

Где

ОЗ - общие затраты на производство продукции, тыс.руб.

bi - переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.

ВПi - объём производства продукции, тыс. руб.

А - общие условно-постоянные затраты, тыс.руб.

При решении используется метод цепных подстановок.

Дополнительно рассчитываем коэффициент выполнения плана по производству зерновых, который в нашем случае будет равняться 1,0063636363636:

Квп = ВП1 / ВП0    = 15 498 / 15 400 = 1,0063636363636

Расчет влияния факторов представлен в таблице 3.

Таблица 6

Анализ общей суммы затрат

ОЗ =Σ вi*ВПi+А

вiпл=157000/15400=10,195 тыс. руб.

ВПiпл=15 400 ц

Апл=43 000 тыс.руб.

ОЗпл=10,195 *15 400+43 000=200 003 тыс.руб.

вi ф=213 000/15 498 =13,744 тыс.руб.

ВП ф=15 498 ц

Аф= 49 000 тыс.руб.

ОЗ ф=13,744 *15 498 +49 000=262 005 тыс. руб.

Проверка: 999+55 003 +6 000 = 62 002 тыс. руб.

ОЗ ф - ОЗпл = 262 005 - 200 003 = 62 002 тыс. руб

Данные таблицы 6 показывают, что фактические затраты по возделыванию зерновых культур превышают плановые на 62 млн. рублей.

На данный результат оказали влияние следующие факторы:

1.      Наибольшее влияние  оказали  условно-переменные затраты, их рост  вызвал увеличение общей суммы затрат на 55 003 тыс.руб.

2.      Увеличение постоянных затрат привело к увеличению общей суммы затрат на 6 000 тыс. руб.

3.      Увеличение объема валовой продукции зерновых  культур  повлек увеличение общей суммы затрат на 999 000 руб.

2.3. Анализ себестоимости единицы продукции (зерна)

Для оценки степени влияния факторов на уровень себестоимости используется факторная модель:

С ед = А1га / У + bi,  (2)

Где 

С ед - себестоимость 1 ц озимых зерновых, тыс.руб.

А1га - условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, тыс.руб.

У - урожайность озимых зерновых, ц/га.

bi – условно- переменные затраты на 1 ц продукции, тыс.руб.

Расчёт показателей производится на основании таблиц 3,5.

Используется метод цепных подстановок для расчёта факторных отклонений себестои­мости 1 ц зерна.

Расчёты отражены в таблице 7.

Таблица 7

Анализ себестоимости единицы зерна