Анализ себестоимости продукции, работ и услуг (на примере ОАО «Витебские ковры»)

 

          Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены не планируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

 

 

 

2.4.1 Анализ прямых материальных затрат

 

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье  и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной периодичности  соподчинения. Факторы первого порядка  — изменение объема, структуры  продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры — это элементные факторы и дальше не анализируются.

Изменение уровня затрат на отдельные изделия — это  сложный фактор, который детализируется, в свою очередь, на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменения материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.

Расчет факторов первого  порядка произведен в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9- Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат, млн.руб.

Показа- тель	2010г	По плано- вым нор- мам на  фактичес- ки вы- пущенную продукцию при плановой структуре	По плано- вым нормам            на на фактически выпущен- ную продукцию при при фак- тической структуре	2011г	Отклонение от 2010г.
					Всего	В том числе за счет  изменения
						Объема  вы- пущен- ной про- дукции	структу- ры про- дукции	уровня  затрат на отдель- ные изделия
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прямые матери- альные  затраты	24283	20423	30902	37591	+13308	-3860	+10479	+6689

 

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальных затрат свидетельствует о том, что общее увеличение прямых материальных затрат (на 13308 млн.руб.) произощло за счет изменения структуры продукции (10479 млн.руб.). В 2011 году увеличился объем производства тканых и прошивных ковровых изделий—на 4,6% и 4,7% соответственно.

Но за счет изменения  объема выпущенной продукции прямые материальные затраты снизились на 3860 млн.руб.

 

           2.4.2 Анализ прямых трудовых затрат

 

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как  их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы  продукции.

Методика расчета этих факторов аналогична изложенной по прямым материальным затратам, только вместо последних в расчетах берутся соответствующие прямые трудовые затраты.

 

Таблица 2.10-Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат, млн.руб.

Затраты	2010г.	По  плану  на факти- ческий  объем  при плано- вой струк- туре	По плануна на фак- тический  объем при фак- тической  струк- туре	2011г.	Отклонения от 2010г.
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема  выпу- щен- ной  про- дукции	Струк- туры вы- пущен- ной  продук- ции	Уровня прямых трудовых  затрат в себе- стоимости отдельной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Заработная плата	3318	1630	2595	5189	+1871	-723	+965	+2594
Отчисления на соц.страх.	1336	95	167	1984	+648	-1169	+72	+1817

 

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат свидетельствует о  том, что общее увеличение прямых трудовых затрат произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 1037 млн.руб.). За счет изменения уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величина затрат увеличилась  на  4411 млн.руб. В целом заработная плата увеличилась в 2011 году на 1871 млн.руб.. Отчисления на социальное страхование увеличились на 648 млн.руб. за счет изменения структуры выпущенной продукции .

           На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.

Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения мероприятий на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда  производственных рабочих может  измениться в результате совершенствования  нормирования труда, повышения квалификации работников и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

 

       

        2.4.3 Анализ косвенных и переменных затрат

 

При анализе косвенных  расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение  фактической их величины на рубль  продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.11.

 

Таблица 2.11 -Анализ динамики косвенных расходов

Показатель	2010г	2011г	Расходы на 1 руб.  выпущенной продукции		Отклонение  фактических  расходов на 1  руб.
			2010г	2011г
1.Объем продукции в  текущих ценах (за  вычетом налогов), млн.руб.	43983	65221	–	–	–
2.Полная себетоимость продукции,  млн.руб.	31562	48480	0,874	0,881	+0,007
4. Общехозяйственные  расходы, млн.руб.	2399	3147	0,066	0,057	-0,009
удельный вес в полной себестоимости,%	7,60	6,50	-	-	-
5.Ощепроизовдственные расходы, млн.руб.	3307	5078	0,09	0,092	-0,002
удельный вес в полной себестоимости, %	10,47	10,47	-	_	_

 

Анализируя данные таблицы 2.11, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 1.1%.Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,002 руб.

Общехозяйственные расходы  в расчете на 1 руб. выпущенной продукции снизились на 0,009 руб.

Проведенный анализ позволяет  установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.

          Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного их использования. При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

1. изменение объема выпущенной продукции;
2. отклонение от сметы отдельных видов расходов.

Рассчитать названные  факторы можно приемом цепных подстановок в следующей форме (таблица 2.12).

         При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В это время, особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат.

Таблица 2.12 – Анализ переменных расходов, млн.руб.

Статья  переменных  расходов	2010г.	По  плану на  фактический объем        продукции	2011г.	Отклонение от плана
				Всего	В том числе  за счет изменения
					объема продукции	сметы расходов
1. Сырье и  материалы	24283	30902	37591	+13308	+6619	+6689
2. Расходы на  оплату труда	3318	2595	5189	+1871	-723	+2594
3. Налоги и  отчисления в  бюджет	1336	167	1984	+648	-1169	+1817

 

           Рост объема производства по данным таблицы 2.12 привел к относительному уменьшению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 723 и 1169 млн.руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по сравнению с планом значительно выше — на  13308 млн.руб. Это обусловлено изменением объема продукции на 6619 млн.руб.

 

 

              

                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                

 

 

 

                                                   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      

 

        Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных

с затратами на производство продукции.

        По результатам анализа себестоимости продукции можно сделать соответствующие выводы. Один из путей снижения себестоимости продукции на ОАО “Витебские ковры” - повышение эффективности использование сырья и основных материалов, т. к. эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют около 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом дает значительный эффект.

        Для снижения себестоимости продукции требуется  улучшение использования производственных фондов.

Так, как снижение цен  на продукцию принесло экономию в размере 8390,2 млн. руб., а изменение себестоимости отдельных изделий принесло затраты в размере 10614,8 млн. руб., то следует строить план мероприятий по улучшению состояния предприятия в этом направлении.

       Улучшение  использования вспомогательных  материалов, топлива и энергии также приведут к снижению себестоимости продукции.

      Материальные затраты и затраты на оплату труда также возросли на 0,011 руб. и 0,002 руб. соответственно. Это связано с ростом объема выпуска продукции и свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов.        Наблюдается сокращение рентабельности товарной продукции—с 15,0 %  в 2010 году до 14,4% в 2011 году. Одной из причин                                                                                                                                                                      уменьшения рентабельности реализованной продукции является снижение цен на выпускаемую продукцию в связи с конкуренцией на рынках сбыта.

По состоянию на 2011 год средний остаток готовой продукции на складе предприятия составил 980 млн.руб. Это весьма незначительная, в сравнении с готовым объемом производства, величина, которая к тому же имеет тенденцию к сокращению в анализируемом периоде. Это свидетельствует о достаточно высоком уровне конкурентоспособности продукции предприятия, отсутствии выраженных проблем со сбытом. В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес материальных затрат вырос на 0,6%  и составил 77,54%. Также произошло незначительное увеличение (с 10,51% до 10,70%) удельного веса расходов на оплату труда.