Анализ издержек обращения

 

 

Рисунок 3.1 – Влияние факторов на общую сумму издержек обращения за 2009 год на ООО «АПМ-Групп» 

     Особое  влияние стоит уделить анализу  основной статьи издержек обращения  в торговле «Расходы на оплату труда», изменение которой влечёт за собой изменение суммы отчислений на социальные нужды. Доля расходов на оплату труда в общей сумме издержек ООО «АПМ-Групп» в отчетном году составила 43,5% (25 316 : 58 187 * 100). Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. В частности, изучают динамику численности работников, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительное снижение затрат на заработную плату.

     Для оценки эффективности использования  средств на оплату труда могут  быть определены и изучены темпы  роста (снижения) производительности труда  на каждый процент изменения средней заработной платы, рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов. Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет. [4]

     Данные  по труду и заработной плате на ООО «АПМ-Групп» представлены в таблице 3.4. Информация о среднесписочной численности торговых работников представлена на основании данных отчётов 1-мп и 1-мп(микро) за 2008 и 2009 года (Приложение К и Л). 

 

     По  результатам таблицы 3.4 можно сделать вывод, что темп роста товарооборота значительно опережает темп увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда снизился на 4,62% к обороту. Сумма относительной экономии составила 25 121,9 тысяч рублей (543 765 * 4,62 : 100).

     Положительной оценки заслуживает превышение темпа роста среднегодовой выработки одного торгового работника в сравнении с ростом средней заработной платы. Это говорит об оправданном и эффективном использовании средств предприятия.

     Особое  внимание Кравченко Л. И. уделяет  изучению влияния факторов на изменение расходов на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности торговых работников и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц. Алгоритм расчёта влияния этих факторов и сам расчет  представлены в таблице 3.5. 

 

     Таким образом, в связи с увеличением численности торгового персонала в 2009 году на 1 человека расходы на оплату труда возросли на 3 106 тысяч рублей. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 2 590 тысяч рублей привел к увеличению средств, израсходованных на оплату труда на 5 180 тысяч рублей.

     Абсолютное  изменение не характеризует эффективность  расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывается  динамика товарооборота и изменения производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы по заработной плате следует усложнить формулу их расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника.

     Отсюда  сумма издержек по заработной плате  будет равна: 

РОТ = ,                                                    (3.8) 

где  РОТ – расходы предприятия  на оплату труда, тысячи рублей;

    ГВ – среднегодовая выработка одного торгового работника, тысячи рублей;

    - средняя заработная плата на одного торгового работника, тысячи рублей.

     Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится  в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок. Для этого предварительно необходимо рассчитать два условных показателя: 

1. РОТ_усл1 = ,                                         (3.9)

 

2. РОТ_усл2 = ,                                      (3.10)

 

где РОТ _усл1 – расходы на оплату труда 2008 года, приходящиеся на розничный товарооборот 2009 года, тысячи рублей;

    РОТ_усл2 – фактические расходы на оплату труда 2009 год при средней зарплате одного торгового работника 2008 года, тысячи рублей;

    ГВ_0,1 - среднегодовая выработка одного торгового работника в 2008 и 2009 годах соответственно, тысячи рублей;

     _{0,1 -} средняя заработная плата на одного торгового работника в 2008 и 2009 годах соответственно, тысячи рублей. 

     

1. РОТ_усл1 = = 36 542,8 тысяч рублей;

 
     

2. РОТ_усл2 = = 6 212 тысяч рублей;

 

     Повышение расходов на оплату труда составляет 8 286 тысяч рублей. В том числе за счёт факторов, расчет которых выглядит следующим образом:

     а) сокращения объема розничного товарооборота:

     

          РОТ_ТО = РОТ_усл1 – РОТ₀,                                     (3.11)  

     б) повышения производительности труда  торговых работников: 

          РОТ_ПТ = РОТ_усл2 - РОТ_усл1,                                  (3.12)  

     в) роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: 

          РОТ ₌ РОТ₁ - РОТ_усл2.                                    (3.13) 

     Таким образом, рост затрат на оплату труда торговым работникам на 33 436,8 тысяч рублей произошел за счет увеличения объема розничного товарооборота: РОТ_ТО = 36 542,8 – 3 106 = +33 436,8 тысяч рублей;

     Кроме того, рост затрат на оплату труда торговым работникам на 5 180 тысяч рублей связан с ростом среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: РОТ = 11 392 – 6 212 = +5 180 тысяч рублей.

     Следует отметить, что повышения производительности труда торговых работников привело к снижению затрат на оплату труда торговым работникам на 30 300, 8 тысяч рублей: РОТ_ПТ = 6 212 – 36 542,8 = -30 300,8 тысяч рублей;

     Более наглядно ситуация изображена на рисунке 3.2. 

 

Рисунок 3.2 – Влияние факторов на сумму расходов по оплате труда работников

ООО «АПМ-Групп» в 2009 году. 

     Влияние соотношения темпов роста производительности труда торговых работников и их средней заработной платы на уровень расходов на оплату труда можно измерить при помощи следующей формулы: 

=                               (3.14) 

где У_опл.тр. - снижение или повышение уровня расходов на оплату труда, % к обороту;

Т_пр - темп прироста производительности труда, %;

Т_зпт - темп прироста средней заработной платы на одного работника, %;

У_опл.тр.- уровень расходов на оплату труда, % к обороту (базисный). 

    

=   = 4,63% 

     Подытожить  анализ статьи «Расходы на оплату труда» можно сравнив темпы роста  средней заработной платы на одного работника и темпы инфляции (повышения  розничных цен на товары). Опережение темпов развития инфляционных процессов свидетельствует о снижении жизненного уровня трудящихся, и наоборот. По анализируемому предприятию фактическая среднегодовая заработная плата на одного работника по сравнению с прошлым годом возросла на 83,3% (см. таблицу 3.4), а индекс розничных цен на товары в отчетном году по сравнению с прошлым составил 1,101. Следовательно, реальный жизненный уровень работников торгового предприятия за изучаемый период повысился на 73,2% (83,3 – 10,1). 
 
 
 
 

 

4 ВЫЯВЛЕНИЕ  И МОБИЛИЗАЦИЯ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ  ТОРГОВЫХ РАСХОДОВ ПРИ ПОВЫШЕНИИ  КАЧЕСТВА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ 
 
 

     Анализ  издержек обращения в торговле заканчивается  расчётом резервов их снижения. На основании  этого расчёта даются рекомендации по внедрению этих резервов в деятельность предприятия. Резерв – это неиспользуемые предприятием возможности снижения издержек обращения.

     Сокращение  затрат неотделимо от понятия «эффективность затрат», или, говоря языком экономики,  – рентабельности затрат. Если не вдаваться в тонкости и нюансы, то рентабельность определяется как выручка, отнесенная к затратам. Тогда, если говорить именно об эффективности издержек, можно выделить три основных модели повышения эффективности издержек:

• «чистое» снижение издержек – когда происходит сокращение издержек, но это не снижает выручку (то есть основная экономия идет за счет постоянных затрат);
• «интенсификация» затрат – происходит даже некоторое увеличение издержек, но при этом более существенно увеличивается и выручка. Как правило, это означает на практике, что происходит внедрение нового оборудования, технологий, которые увеличивают производительность оборудования, а, следовательно, и выручку;
• «фиксация» затрат – когда при увеличении выручки затраты не увеличиваются. Как правило, это означает либо примитивное увеличение цены на продукцию, либо –  равноценное увеличение производительных затрат и снижение непроизводительных.

     Достоинства и недостатки каждой из этих моделей  приводятся в таблице 4.1. 

Таблица 4.1 – Характеристика моделей повышения эффективности издержек