Анализ издержек обращения

     Результаты  анализа влияния динамики товарооборота  на издержки обращения розничного торгового  предприятия и в разрезе по статьям представлены в таблицах 3.1 и 3.2 соответственно.

     Фактически, увеличение объема продаж ООО «АПМ-Групп» в 2009 году на 1 076,5% (543 765 : 46 218 * 100 - 100) привело к увеличению суммы издержек обращения на 39 486,83 тысячи рулей, в основном это связано с увеличением расходов на рекламу. Однако с ростом розничного товарооборота произошло уменьшение уровня условно-постоянных издержек обращения на 35,58% к обороту. В этом случае уменьшение издержек обращения составляет 193 471,6 тысяч рублей (35,58 * 543 765 : 100). Главным образом уменьшение на 83 576,7 тысяч рублей произошло за счёт уменьшения уровня расходов на оплату труда на 15,37% к обороту. Рост розничного товарооборота привел к уменьшению затрат на аренду на 11,58% к обороту или на 62 967,9 тысяч рублей.

     Снижение  или повышение розничных цен  на товары оказывает определенное влияние  на издержки обращения, так как сумма  ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Для определения влияния изменения на издержки обращения розничных цен на товары необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

     По  анализируемому торговому предприятию  фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 543 765 тысяч рублей и 493 883 тысячи рублей (из таблицы 2.1).

      Фактическая сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 15 459 тысяч рублей. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения розничных цен:

    - к товарообороту в действующих  ценах:

    15 459: 543 765 * 100 = 2,843 % к обороту;

    - к товарообороту в сопоставимых  ценах:

    15 459 : 493 883 * 100 = 3,13 % к обороту.

    Таким образом, повышение розничных цен  на товары сократило общий уровень  издержек обращения торгового предприятия  на 0,287 % к обороту (2,843- 3,13). В таком случае изменение суммы издержек обращения за счет увеличения розничных цен ( ИО_ц) рассчитывается согласно следующему алгоритму: 

ИО_ц = ,                                              (3.5) 

где ИО_ц – _{изменение общеё суммы издержек обращения под влиянием розничных цен, тысячи рублей;}

     УИО_ц – изменение уровня издержек обращения за счёт повышения розничных цен, %.

     Таким образом, ИО_ц = 543 765 * (-0,287) / 100 = -1 560,6 тысяч рублей.

     Изменение тарифов и ставок за услуги, электроэнергию, оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчитывают фактические расходы отчетного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов и ставок). [4]

       С 1 января 2009 года Постановлением Министерства экономики №248 от 30 декабря 2008 года [электроэнергия] были повышены ставки за пользование электроэнергией на 15,6% (индекс тарифов равен 1,156). А также согласно Постановлениям Совета Министров от 29 ноября 2008 г. № 1818, 24 декабря 2009 г. № 1695 [ставка перв разр] рост тарифной ставки первого разряда 2009 года по сравнению с 2008 годом составил 105,2% (индекс равен 1,052). Далее производится пересчет фактических расходов в сопоставимые тарифы и ставки. Оплата электроэнергии учитывается на комплексной статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта», где также отражаются расходы на аренду, оплату коммунальных услуг и другие. В связи с этим до проведения пересчета расходов на потреблённую электроэнергию в сопоставимые ставки необходимо их выделить из общей суммы статьи издержек, на которой они учитываются, и пересчет производить только по оплате электроэнергии. Из общей фактической суммы расходов на аренду 10 675 тысяч рублей расходы на оплату электроэнергии в 2009 году составляют 3 693 тысяч рублей. Расходы на оплату труда персонала в 2009 году составили 25 316 тысяч рублей. Пересчитаем фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (ИО_усл):

     -расходы  на электроэнергию:

     3 693: 1,156 = 3 194,6 тысяч рублей;

     -расходы  на оплату труда персонала:

     25 316 : 1,052 = 24 064,6 тысяч рублей.

    Следовательно, изменение суммы издержек обращения  за счет повышения тарифов и ставок равно разнице между фактической  суммой издержек обращения 2009 года) и пересчитанной её суммой в сопоставимые тарифы и ставки. 

ИО_тар = ИО₁ - ИО_усл                                               (3.6) 

где ИО_тар – изменение суммы издержек обращения за счет изменения тарифов и ставок, тысячи рублей;

   ИО_{1, усл} – фактическая сумма издержек обращения за 2009 год и пересчитанная в сопоставимые тарифы и ставки соответственно, тысячи рублей.

     Таким образом, рост тарифов на потребление  электроэнергии вызвали увеличение издержек обращения на 498,4 тысячи рублей (3 693 – 3 194,6), что составляет 0,092% к обороту (498,4 : 543 765 * 100). Увеличение в 2009 году тарифной ставки первого разряда привело не только к увеличению статьи «Расходы на оплату труда персонала» на 1 251,4 тысячи рублей (25 316 – 24 064,6), но и к росту издержек по статье «Отчисления на социальное нужды» на 437,99 тысяч рублей (1 251,4 * 35%), что составляет 0,23% (1 251,4 : 543 765 * 100) и 0,081% к обороту (437,99 : 543 765 * 100) соответственно.

     Повышение производительности труда ведет  к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. Производительность труда одного торгового работника определяется как отношение розничного товарооборота в действующих ценах к среднесписочной численности работников предприятия. 

                              ПТ=                                                                 (3.7) 

где ПТ – производительность труда одного торгового работника, тысячи рублей;

ЧР – среднесписочная  численность работников предприятия, человек.

    На  ООО «АПМ-Групп» в 2008 году работали один директор и один торговый работник, в 2009 году были приняты бухгалтер и второй  торговый работник. Производительность труда одного торгового работника в год на ООО «АПМ-Групп» составила:

     в 2008 году: ПТ₀ = 46 218 : 1 = 46 218 тысяч рублей;

     в 2009 году: ПТ₁ = 543 765 : 2 = 271 882,5 тысяч рублей.

     Таким образом, в 2009 году производительность труда торговых работников ООО «АПМ-Групп» повысилась на 488,3% (271 882,5 : 46 217 * 100 – 100), что относительно высвободило 1 человека (1 * 488,3 : (100 + 488,3)). Среднегодовая заработная плата на 1 торгового работника в 2008 году составила 3 106 тысяч рублей. Следовательно, повышение производительности труда работника торговли в 2009 году на 488,3% уменьшило расходы на оплату труда на 3 106 тысяч рублей (3 106 * 1), что составляет 0,57% к обороту (3 106 : 543 765 * 100). Соответственно сокращается и сумма отчислений на социальные нужды на 1 087,1 тысячу рублей (3 106* 35 : 100 ).

     После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальное снижение или рост. Данные отражаются в таблице 3.3. 

     Увеличение  абсолютной суммы издержек обращения  в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 36 548 тысяч рублей вызвано как независимыми, так и зависимыми от результатов деятельности ООО «АПМ-Групп» факторами. При этом в большей степени сказывается влияние зависимых от деятельности анализируемого  предприятия факторов (36 358,8 тысяч рублей или 36,155% к обороту). Как видно из таблицы 3.3 наибольший рост торговых затрат был по строке влияние динамики развития розничного товарооборота (39 486,83 тысячи рублей). К таким факторам в первую очередь относиться тот факт, что предприятие в 2009 году произвело значительные затраты на рекламу своих товаров. Немного перекрыл такое повышение издержек оращения рост производительности труда торговых работников на 488,3%, что вызвало снижение издержек обращения на 3 106 тысяч рублей (0,57% к обороту). Независимые от результатов деятельности предприятия факторы привели также к росту издержек обращения на 189,2 тысячи рублей, что составило 0,035% к товарообороту. Вся описанная ситуация легче просматривается на рисунке 3.1