Анализ финансовых результатов (на примере ОАО «Текмаш»)

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообло­жения (разность между доходами и расходами от основной про­изводственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибы­лях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложе­ния и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убы­ток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в по­квартальном разрезе:

3. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формиру­ется на сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Чистая прибыль является основным показателем для объявле­ния дивидендов акционерам, а также источником средств, направ­ляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитали­зации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль», которая по существу должна быть равна нерас­пределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «фи­нансовый результат» в зависимости от того, какая сторона дея­тельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный эко­номический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про­изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализаци­ей; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над по­несенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала органи­зации. Кроме того, положительный финансовый результат свиде­тельствует также об эффективном и целесообразном использова­нии активов организации, ее основного и оборотного капитала.

5. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой фор­мы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской при­былью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки ста­тей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бух­галтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ОАО «Текмаш», основной деятельностью которого является производство столовых, кухонных и прочих бытовых изделий.

Состояние учетной работы ОАО «Текмаш» при этом было признано удовлетворительным.

При оценки состава, структуры и динамики факторов формирования финансовых результатов выявлено, что прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла в 1,04 раза, в то время как прибыль от продаж – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от реализации и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, работ, услуг – в 2,6 раза.

Анализе факторов влияющих на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров, работ, услуг показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Показатели эффективности реализации в отчетном году превысили свои качественные характеристики в сравнении с предыдущим годом; при этом рентабельность реализации составила 7,24%, эффективность продаж – 6,7%, а затраты на 1 рубль реализации снизились с 1,07 копеек до 0,93 копеек.

Прибыль так же располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения расходов.

Анализ резервов увеличения прибыли показал, что наибольшие суммы резервов роста балансовой прибыли обнаружены в снижении расходов, доля которых в общем объеме составляет 1,4%, и в снижении производственной себестоимости реализации (82,2%).

Динамика состава и структура распределения балансовой прибыли показывают, что в отчетном периоде нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7% балансовой прибыли, из нее 17,5% - налог на прибыль, 78,2% - отвлеченные средства. Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%.

Балансовая прибыль, сформированная в соответствии с ныне установленным порядком, нормативными документами и инструктивными положениями, является базовой величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Элементы формирования налогооблагаемой прибыли составили 294 тысяч рублей, или 59 % от балансовой прибыли.

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 588 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная орга­низация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения произ­водственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.    Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).-М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЭМ». Издательство «Эксмос», 2004 г.

2.    Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства
финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ
от 30.12.1999 № 107н)

4.    Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы
организации» (утв. приказом Минфина РФ от06.05.1999 г. №
32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №107н));

5.    Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99
«Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999
№107н, от 30. 03. 2001 №27н));

6.    Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

7.    Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

8.    Андреев В.Д. Практический Аудит – М.: Экономика, 2000. – 366.

9.    Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

10.                   Астахов В.П.  Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.

11.                            Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

12.                            Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС.1997.

13.                            Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2002.

14.                              Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2003.

15.                   Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

16.                            Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002.

17.                   Бирман Г., Шмидт С.  Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2002.

18.                   Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 423 с.

19.                            Бухгалтерский анализ /Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро ВНУ, 2003.

20.                   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.  Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

21.                            Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

22.                            Бухгалтерский учет: Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,  2004. – 768с.

23.                     Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 2003.

24.                   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.
М.: ДИС, 2001.

25.                   Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия. Мн.: БГЭУ, 2004.

26.                   Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

27.                   Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев: Вышаякола, 2003.

28.                   Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2003.

29.                   Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб. пособие: -М.: ИНФРА - М, 2002. - 319 с.

30.                   Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия. М.: Финансы ИО «ЮНИТИ»,2004.

31.                   Кретина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «Дис», 2003.

32.                   Кутер М. И. Теория  бухгалтерского учета. — М., 2002.– 639 с.

33.                   Курс экономического анализа/Под ред. М.И.Баканова, А.Д.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2003.

34.                   Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы и статистика, 2001.

35.                   Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 2003.

36.                   Современные методы анализа финансового положения.
Мн.: ООО «Профит», 2004.  

37.                   Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.:
Высшая школа, 2002.

38.                   Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.
Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003.

39.                   Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.Русак Н.А.,

40.                   Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.
Мн.: Вышэйшая школа, 2002.

41.                   Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Мн.:
ИСЗ, 2002.

42.                   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий
АПК. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2001.

43.                   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Мн.; М.: ИП «Экоперспектива», 2004.

44.                   Саюкин П.Р. Источники формирования финансовых ресурсов предприятия // Финансы, 2003, №4, с.6-10

45.                   Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ /
Пер. с англ. Санкт-Петербург: АОЗТ «Литера плюс», 2000.

46.                   Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В.В. Осмоловского. Мн.: Вышэйшая школа, 2003.

47.                   Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник.-2-е изд. –М.: Издательство – книготорговый центр «Маркетинг», 2002. – 352 с.

48.                     Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности
предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 2000.

49.                   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:
ИНФРА-М, 2004.

50.                   Экономика предприятия: Учебник/Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 718 с.

51.                            Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Волков О.И., Скляренко В.К. - 2-е изд. - М.:ИНФРА - М, 2003. - 280 с.

52.                            Журнал «Практический бухгалтерский учет № 5» / Коллектив авторов - М: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004г., с 33 - 38.

53.                            «Практический журнал для бухгалтера № 11» / Коллектив авторов - М.: Издательство « Алмаз-Пресс», 2004., с.39 - 46.