Анализ финансовых результатов (на примере ОАО «Текмаш»)

В учете составляют  проводки:

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

После того, как отражена в учете вы­ручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), составляют  проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены.

Для целей налогообложения вы­ручку от продаж учитывают, используя один из двух методов:

      по моменту отгрузки продукции;

     по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выруч­ки начисляются после того, как право собствен­ности на отгруженные товары перешло к покупа­телю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Если организация исчисляет налоги по от­грузке, при начислении НДС делают запись:

ДЕБЕТ 90-3    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к уплате в бюджет

При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет налоги по оп­лате, а на момент признания выручки оплата от по­купателей еще не поступила, делается проводка:

ДЕБЕТ 90-3

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от поку­пателя, в учете составляют запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей в составе выручки, к сче­ту 90 открывают  субсчет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 90-4    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз к уплате в бюджет.

Независимо от того, как организация оп­ределяет выручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет начисляют в день передачи товара покупателю[40.41].

Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отра­жается в учете следующим образом:

в день отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам»

- учтен акциз по неоплаченной выручке;

в день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании  каждого месяца в бухгалтерии организации определяют     финансовый результат (прибыль или   убыток) от продаж.             

Это делается так:

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9    от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерском учете отражают заключитель­ными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не имеет сальдо. Однако все субсчета счета 90 в тече­ние года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря после того, как определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 закрывают:

а)              кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается
проводкой:

ДЕБЕТ 90-1     КРЕДИТ 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б)              дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4,
90-5 и 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. 90-5, 90-6)

закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окон­чании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90  равны.

По состоянию на 1 января сле­дующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

2.2. Учет прочих доходов и расходов организации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы. 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обоб­щения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение от­четного периода находят отражение:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бума­гам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

      прибыль, полученная организацией по договору простого това­рищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

      поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рос­сийской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

      поступления от операций с тарой - в корреспонденции со сче­тами учета тары и расчетов;

      проценты, полученные (подлежащие получению) за предоста­вление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

      суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета креди­торской задолженности;

      курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

      остаточная стоимость активов, по которым начисляется аморти­зация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответст­вующих активов;

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

      расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в коррес­понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

      расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

      возмещение причиненных организацией убытков - в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

      отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со­мнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

      суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

      курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

      расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов и др.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие рас­ходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 - 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтети­ческий счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной опе­рации обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции[51.31].

Счет 91 используется для от­ражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

      сдача имущества в аренду не обозначена как
вид деятельности в уставе организации;

      сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76(62)     КРЕДИТ 91-1

- отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи »

Расходы, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей  проводкой:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)

- отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обыч­ной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат[45.23].