Учёт издержек обращения

     Основными целями учета издержек обращения  являются:

     - контроль расходов и доходов  предприятия,

     - обеспечение экономии и эффективности  производства,

     - выработка учетной информации  для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления,

     - правильному исчислению налогов.

     Основными задачами учета издержек обращения  предприятий торговли являются обеспечение  своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     В ходе проверки уточняется:

     установлен  ли в организации строгий контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), за осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн, расходы по обычным видам деятельности, к которым и следует относить издержки обращения, группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты,

     - затраты на оплату труда,

     - отчисления на социальные нужды,

     - амортизация,

     - прочие затраты.

     Перечень  статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99). Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости  товаров, называются издержками обращения.

     Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для  обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

     - на перевозку товаров;

     - на оплату труда;

     - на аренду;

     - на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

     - по хранению и подработке товаров;

     - на рекламу;

     - на представительские расходы;

     - другие аналогичные по назначению  расходы.

     По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

     В соответствии с номенклатурой статей расходы на продажу отражают в  течение отчетного месяца:

     Дт  сч.44 «Расходы на продажу»

     Кт  сч.10 «Материалы»,

     сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

     сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

     сч.69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

     сч.02 «Амортизация основных средств»

     и др. счетов.

     В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют  различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

     Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

     Кт 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

     Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

     Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

     Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

     Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение  данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

     Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются  в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

     Дт 90 «Продажи»

     Кт 44 «Расходы на продажу».

     При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

     Кроме того, отметим, что данные расходы  могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце периода сопоставление Дебетового и Кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 «Прибыли и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет, окончательно закрывается в конце года в процессе реформации баланса.

     Счет 44 «Расходы на продажу» может иметь  остаток, например, по расходам на рекламу. В бухгалтерском балансе организации остаток по счету 44 «Расходы на продажу» присоединяется к остатку счета 43 «Готовая продукция» и показывается по статье «Производственные запасы».

     Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. Их отражают на сч. 91 «Прочие расходы и доходы». По Дебету, которого отражаются расходы отчетного периода, а по Кредиту наоборот - доходы.

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

     К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:

     - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет и по итогам  работы за год;

     - фонд или резерв на ремонт  основных средств.

     Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения  в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

     В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва  над суммой расчета, подтвержденного  инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения.

     В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным, сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

     По  окончании ремонта излишне начисленная  сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

     Единовременные  затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения того месяца, в котором они произведены.

     Также не относятся на затраты предприятия  расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производственной) деятельностью.

     В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

     Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и  контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

     Для правильной организации бухгалтерского учёта издержек обращения первостепенное значение имеет своевременно и надлежащим образом оформленная первичная документация всех расходов и отражение их в учётных регистрах.

     Учёт  издержек обращения ведётся на счёте 44 «Расходы на продажу». Записи в дебет этого счёта осуществляется на основе документов, оформленных должным образом и отражающих расходование доходов, заработной платы, денежных средств, материальных ценностей, как правило, по мере их совершения.

     Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Первичными документами, дающими право на отнесение тех или иных затрат на себестоимость является документы, связанные с учетом наличия и движения имущество, находящегося в собственности или хозяйственного ведения предприятия (договор об аренде, ведомости по начислению заработной платы, расходные, приходные кассовые ордера и т.п.).

     Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной  статьи расхода относится отдельная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

     Записи  в карточки аналитического учета  издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.