Учёт издержек обращения

     Постоянные  и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения. Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

     Так же выделяются внешние и внутренние издержки.

     Внешние связаны с тем, что фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, то есть все то, что она не производит сама для создания данного изделия. В зависимости от специализации предприятия величина внешних издержек для производства одной и той же продукции колеблется.

     Внутренние  издержки. Владелец собственного предприятия  или магазина не платит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если он вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив их в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет заниматься этим делом. Получаемая им прибыль составляет элемент издержек.

     Издержки  обращения торговых предприятий  классифицируются по экономическому содержанию: по отношению к объему реализации товаров и по группам и статьям установленной номенклатуры. По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

     Чистые  издержки обращения - затраты, связанные  с товарной формой продукта и функций  материального обеспечения по осуществлению  смены форм стоимости.

     К ним относятся затраты, связанные  со временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

     Дополнительные  издержки обращения - затраты, вызванные  продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

     Подготовка  товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

     Дополнительные  издержки обращения являются основными  и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

     Раздельный  учет дополнительных и чистых издержек на торговых предприятиях не ведется. В зависимости от месторасположения предприятия, объема и структуры товарооборота, товарной специализации, размера торговых площадей, величины собственного и оборотного капиталов, соотношение между чистыми и дополнительными издержками не одинаково для различных торговых предприятий.

     При наличии насыщенного рынка важным фактором успеха торговых предприятий  становится культура обслуживания покупателей. Поэтому в настоящее время появилась тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Расходы обслуживания возрастают более быстрыми темпами, увеличивая долю чистых издержек.

     По  отношению к объему реализации товаров  издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

     Условно-переменными  называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости  от объема и структуры товарооборота  и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи “Прочие расходы”.

     С увеличением товарооборота в  основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

     Условно-постоянными  называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы».

     Имеются и другие признаки деления издержек обращения по группам: на операционные (прямые) и административно-управленческие (косвенные).

     Операционные  издержки обращения - это расходы, связанные  с выполнением основных функций торгового предприятия. К ним относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др.

     Административно-управленческие издержки - это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.

     По  товарным группам выделяют издержки обращения продовольственных товаров и издержки обращения по реализации непродовольственных товаров.

     Все издержки можно разделить на две  группы: явные и неявные. Явные  издержки - это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки - явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.

     1. К материальным явным затратам  относятся: стоимость товаров,  сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных материалов, используемых  для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех видов и др.

     2. К затратам на оплату труда  относятся выплаты заработной  платы за фактически выполненную работу, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, различного рода премии, надбавки к заработной плате, оплата отпусков и т. д.

     3. Отчисления на социальные нужды и другие отчисления - отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости населения и др.

     4. Амортизация основных фондов  - процесс переноса стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.

     5. К прочим затратам относятся  разного рода платежи за использование  собственных и заемных оборотных  средств (процент за пользование  банковским кредитом), заемных основных средств (арендная плата, другие отчисления и налоги; относимые на издержки обращения).

     Неявные издержки - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

     Совокупная  сумма явных (бухгалтерских) и неявных  издержек представляет собой экономические издержки:

     ЭИ=БИ+ЯИ+НИ, 

     Где: ЭИ - экономические издержки;

     БИ  - бухгалтерские издержки (явные), отнесенные на соответствующие статьи издержек обращения;

     ЯИ  - явные издержки, оплачиваемые за счет чистой прибыли предприятия;

     НИ  - неявные издержки.

     По  видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры:

     1. Материальные затраты, т. е.  затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природного производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного процесса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; и т. д.

     а. Расходы на водоснабжение, отопление  и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений.

     б. Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров.

     в. Износ санитарной одежды, столового  белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.

     г. Суммы недостач и потерь товаров  в пути при хранении в пределах норм естественной убыли и сверх  норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица. А также суммы потерь по недостачам, растратам и хищениям, во взыскании которых отказано судом, списанные на издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат.

     д. Расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списания в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости.

     е. Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту.

     ж. Расходы на собственный транспорт (без расходов на оплату труда) - к  транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов и франко всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы, связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы.

     з. Расходы на торговую рекламу.

     и. Работы и услуги производственного  характера, выполненные сторонними организациями.

     2. Затраты на оплату труда - основная  и дополнительная заработная  плата и отчисления на социальные  нужды торговых работников и  администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:

     - Затраты на оплату учебных  отпусков;

     - Затраты связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров;

     - Затраты по обучению учеников  и повышению квалификации рабочих,  включая оплату труда квалифицированных  работников, не освобожденных от  основной работы.