Учёт финансовых результатов и анализ прибыли и рентабельности ОАО Ошмяны «Сыродельный завод»

      Источник: [20 c. 44-48]

  В результате этих записей по состоянию на 1 января нового финансового года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

3.   Учёт операционных доходов и расходов

     Операционные  доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

     К счету 91 открываются субсчета [20 c. 50-54]:

     91/1 Операционные доходы;

     91/2 Операционные расходы;

     91/3 Налог на добавленную стоимость;

     91/9 Сальдо операционных доходов  и расходов.

     По  окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 – 91/3 с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 выявляется финансовый результат  – прибыль или убыток от операционных доходов и расходов. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующими записями (табл.2.5):

      Таблица 2.5 Закрытие счета 91/9

      Источник: [20 c. 50-54] 

      Субсчета  этого счета имеют дебетовые  и кредитовые остатки, величина которых  накапливается в течение финансового  года. Эти остатки списываются 31 декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 91. Закрытие остатков по субсчетам осуществляется путем переноса на субсчет 91/9 (табл.2.6):

Таблица 2.6 Закрытие остатков по субсчетам 91 счета

     Источник: [20 c. 50-54]

     Проанализируем операционные доходы и расходы за 2006-2008 годы:

• В 2006 году операционные доходы составили 2 млн.руб. В 2007 году  доходы увеличились до 8 млн.руб. или на 400%, в 2008 году увеличение составило 9 млн.руб. до 17 млн.руб.
• Операционные расходы в 2006 году составили 12 млн.руб. В 2007 году увеличение расходов составило 27 млн.руб. В 2008 году увеличение составило 18 млн.руб. Показатель по итогу года составил 57 млн.руб., из них 22 млн.руб. проценты к уплате, 14 млн.руб. расходы от операций с активами, 21 млн.руб. прочие расходы.

4.   Учёт внереализационных доходов и расходов

      Внереализационные доходы и расходы учитываются  на счете 92. Структура и порядок  его использования аналогичны структуре  и порядку использования счета 90.

      К счету 92 открываются субсчета [20 c. 54-56]:

      92/1Внереализационные  доходы;

      92,2 Внереализационные расходы;

      92/3Налог  на добавленную стоимость;

      92/9 Сальдо внереализационных доходов  и расходов.

      По  окончании каждого месяца сопоставляются суммы дебетовых оборотов по субсчетам 92/2-92/3 с кредитовым оборотом по субсчету 92/1 выявляется финансовый результат – прибыль или убыток от внереаизованных доходов и расходов. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующими записями (табл.2.7):

Таблица 2.7 Закрытие счета 92

      Источник: [20 c. 54-56]

      Субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение финансового года. Эти остатки списываются 31 декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 92. Закрытие остатков по субсчетам осуществляется путем переноса на субсчет 92-9 (табл.2.8):

Таблица 2.8 Закрытие остатков по субсчетам 92 счета

      Источник: [20 c. 54-56].

     Внереализационные доходы 2006 год составили 257 млн.руб. Это доходы при переоценке дебиторской задолженности и др. расходы. В 2007 году внереализационные доходы увеличились на 28% и составили 330 млн.руб. В 2008 году доходы снизились на 18% или 60 млн.руб. и составили 270 млн.руб.

     Внереализационные расходы составили в 2006 году 280 млн.руб. В 2007 году расходы увеличились на 639 млн.руб. и составили 919 млн.руб. В 2008 году расходы снизились на 62% и составили 351 млн.руб.

     Убыток  от внереализационных доходов и  расходов составил в 2006 году -23 млн. руб., в 2007 году -589, что на 2560% больше аналогичного периода прошлого года. В 2008 году убыток опять снизился и составил -82 млн.руб.

5.   Учёт конечного финансового результата

     В бухгалтерском учете проводится закрытие на конец месяца (года) остатков по некоторым счетам. Эта операция называется реструктуризация баланса.

      На  счете 99 в течение года списывают  финансовый результат от видов экономической деятельности, а также от операционных и внереализованных доходов и расходов. Здесь же отражают начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

      Сальдо  счета 99 равно чистой прибыли или  убытку организации на момент закрытия счета. Это сальдо переносится на счет 84. Финансовым результатом работы организации может быть прибыль или убыток. В бухгалтерском учете организации закрытие остатка по счету 99 осуществляется следующими бухгалтерскими записями (табл.2.9):

Таблица 2.9 Закрытие счета 99

      Источник: [20 c. 56-58].

      Прибыль за 2006 год составила 247 млн.руб. В 2007 году увеличение прибыли составило 2647 млн.руб. или на 1172% к аналогичному периоду прошлого года. В 2008 году предприятие получило убыток в размере 5559 млн.руб.

      При рассмотрении итогов деятельности за три года сделаем вывод, что предприятие  за 2006 и 2007 годы получило чистую прибыль, однако в 2008 году в связи с нестабильным финансовым положением предприятия, снижением экспорта и увеличение импорта предприятие претерпело убытки.

6.   Международные стандарты и зарубежный опыт учёта финансовых результатов

      На примере Российской Федерации рассмотрим зарубежный опыт учета финансовых результатов.

      Основные  нормативные документы применяемые в РФ [18 c. 602-605]:

• Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изменениями и дополнениями);
• Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями).

      Балансовая  прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

      Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

      Операционными доходами в РФ являются [18 c. 602-605]:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

      Операционными расходами  РФ являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

      В состав доходов от внереализационных  операций включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы.

      В состав убытков (потерь) от внереализационных  операций включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

      Формирование  прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом: