Учёт финансовых результатов и анализ прибыли и рентабельности ОАО Ошмяны «Сыродельный завод»

      Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового  результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

      Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется  по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

      Счет 90 "Реализация" корреспондирует (табл. 1.1)[25]:

Таблица 1.1 Корреспонденция счета 90

      Источник: [25]

      Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

• в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;
• по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).
• в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

      Величина  выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

      При образовании в соответствии с  правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

      Выручка от реализации отражается в бухгалтерском  учете на момент ее признания в  соответствии с учетной политикой  организации:

• при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация";
• при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация".

      Организации, финансируемые из бюджета, выручку  от реализации в бухгалтерском учете  отражают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. N 354 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 16, 8/2042) (далее - План счетов организаций, финансируемых из бюджета).

      Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

      Расходы по видам деятельности включают в  себя затраты, формирующие [25]:

• себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
• расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация");
• расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

      Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя:

• в организациях торговли и общественного питания - стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок);
• в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

      Номенклатуры  статей расходов на управление, обслуживание и организацию производства и  на реализацию товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми  методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

      К расходам по видам деятельности относятся  также расходы, связанные [25]:

• с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных фондах других организаций.

      Расходы по видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  соответствующих затрат, исчисленной в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

      Организациями, финансируемыми из бюджета, расходы  к бухгалтерскому учету принимаются  в разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов в соответствии с экономической (предметной) классификацией расходов бюджетов Республики Беларусь, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. N 378 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 22, 8/2611).

      Порядок включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг устанавливается Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. N 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5), и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

      Правила оценки незавершенного производства и  расчета себестоимости готовой  продукции, выпущенной из производства, устанавливаются отраслевыми методическими  рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

      Счет 91 "Операционные доходы и расходы"

      Счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода [25], а именно:

• о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
• о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• о доходах и расходах по операциям с тарой;
• о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
• о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
• о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
• об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
• об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
• о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.

      По  кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного  периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

      По  дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного  периода находят отражение:

• остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

      К счету 91 "Операционные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета [25]:

      91-1 "Операционные доходы";

      91-2 "Операционные расходы";

      91-3 "Налог на добавленную стоимость";

      91-4 "Прочие налоги и сборы из  операционных доходов";

      91-9 "Сальдо операционных доходов  и расходов"

      и другие.

      По  кредиту субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления  активов, признаваемых операционными  доходами, в корреспонденции с  дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

      По  дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в  корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.