Учёт финансовых результатов и анализ прибыли и рентабельности ОАО Ошмяны «Сыродельный завод»

      Источник: [25]

      Внереализационными  доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с  производственной деятельностью организации.

      Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке:

• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

      Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

      Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:

• суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь при проведении переоценки активов;
• иные расходы - в их фактических суммах.

      Доходы от реализации имущества

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      Доходы  от продажи основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации.

      Расходы от списания, соответствующие доходам  от продажи основных средств, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 45 "Товары отгруженные" и других счетов.

      Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд организации производится по стоимости, согласованной с учредителями на дату подписания учредительных документов.

      Вклады  в уставный фонд других организаций  оцениваются исходя из фактических  затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада в порядке, установленном законодательными актами.

      Списание  остаточной стоимости объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный фонд, осуществляется посредством  записи по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

      Сумма вклада в соответствии с оценкой  участников отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции  с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы". Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта основных средств, выявленная на счете 91 "Операционные доходы и расходы", списывается с субсчета "Сальдо операционных доходов и расходов" и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Сальдо операционных доходов и расходов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки".

      Выбытие объектов основных средств для определения  их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
• по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

      Остаточная  стоимость выбывающего объекта  основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается:

• вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы". Результат от списания с бухгалтерского учета объектов жилых зданий и других объектов основных средств на основании акта о списании основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, в операционные расходы не включается, а отражается по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства". Аналогичный порядок списания основных средств применяется для объектов, перечисленных в пункте 15 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
• вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
• при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
• при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, - в дебет счета 83 "Добавочный фонд";
• при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

      Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического  износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:

      23 "Вспомогательные производства" - сумма производственных и транспортных  расходов, связанных с демонтажем  объектов;

      68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма налога на добавленную стоимость в случаях, установленных законодательством;

      70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда", 69 "Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств.

      Доходы  по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита  счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:

      10 "Материалы" - стоимость материалов  по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;

      51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - стоимость проданных  объектов основных средств по  ценам реализации;

      58 "Финансовые вложения" - стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

      Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 92 "Внереализационные доходы и расходы".

      Результаты  от выбытия объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с передачей объектов основных средств в соответствии с законодательством безвозмездно либо по пониженной стоимости в республиканскую либо коммунальную собственность, определен Инструкцией по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. N 102 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 171, 8/16787).

2. Порядок формирования финансовых результатов

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском  учете предназначен активно-пассивный  счет 99 «Прибыли и убытки» (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187). Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету — убытки (потери, расходы) .

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) определяется как  сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчетного года отражаются [25]:

• прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";
• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";
• сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
• начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     По  окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении  бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма  чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Построение  аналитического учета по счету 99 "Прибыли  и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (табл. 1.4).

Таблица 1.4 Корреспонденция счета 99

      Источник: [25]

      Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и составления налоговых деклараций  о прибылях и убытках. Для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к вышеназванному счету могут быть предусмотрены субсчета: