Учет затрат на производство и исчисление себестоимости молочного скотоводства

Д 20/2 К 02 – 143 000 руб. относят  сумму амортизации по основным средствам  отрасли животноводства; 

Д 20/2 К 23 – 463 руб. относят  услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения. 

Д 20/2 К 25, 26 – 119 000 руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.  

Падеж животных на выращивании  и откорме списывают проводкой: 

Д 94 К 11 – 105 000 руб. 

Д 20/2 К 94 – 105 000 руб. 

Д 20/2 К 71- 159 000 отнесена сумма за водоснабжение. 

По кредиту счета 20/2 - выход продукции: 

Д 43 К 20/2 – 1859400 руб. на стоимость оприходованного молока. 

Д 11 К 20/2 – 2066000 руб. на стоимость прироста живой массы 

Д 10 К 20/2 50 000 руб.–  на стоимость оприходованной побочной продукции (навоза).Общая схема учета  затрат и выхода продукции животноводства может быть представлена в Приложении 1 [5, 42]. 

3.3 Исчисление себестоимости  продукции молочного скотоводства 

Учет затрат и  выхода продукции ведется раздельно  по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в СПК  «Восход»» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию – молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных). 

Объектами калькуляции  по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами  – 1 центнер молока и 1 голова приплода. 

Для определения  себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод  калькуляции. Его принцип в следующем: 

Из общей суммы  затрат на содержание основного стада  за год исключается стоимость  побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. 

Оставшуюся сумму  затрат, приходящуюся на основную и  сопряженную продукцию (молоко и  приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %. 

Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода [20, 44]. 

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного  направления за 2010 год составила 2116000 руб., за этот же период получено молока 6706 ц по плановой себестоимости 300 руб. за 1 ц, приплода 432 голов весом 81 ц по плановой себестоимости 500 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 50000 руб., 5588 ц молока реализовано, 1118 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так: 

Определяется сумма  фактических затрат, относящихся  на сопряженную продукцию, которая  составляет 2066000 руб.(2116000-50000). 

Распределяются оставшиеся затраты: на молоко – 1859400 руб. (2066000/100*90) и на приплод – 206600 руб. (2066000/100*10). 

Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 277,27 руб. (1859400/6706). 

Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 478,24 руб. (206600/432). 

Калькуляционная разница  по реализованному молоку списывается  дополнительной записью: Д 43 К 20/2 на сумму 127015,24 руб. (5588*(300-277,27)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Основное стадо» на сумму 25412,14 руб. (1118*22,73). 

Калькуляционная разница  по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму 9400,32 руб. (432*(500-478,24)). 

В итоге аналитический  счет «Основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет [7, 42]. 

3.4 Рационализация  учета затрат и исчисления  себестоимости продукции в целях  принятия эффективных управленческих  решений 

С переходом экономики  страны на рыночные отношения произошли  определенные изменения и в бухгалтерском учете и отчетности. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. Среди них: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по бухгалтерскому учету, «Учетная политика предприятия». Они заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ими предоставлено организациям право выбора вариантов оценки в учете соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, её реализации и др.), в соответствии с принятой предприятием учетной политикой [19, 43]. 

Существенно изменена методология учета многих объектов учета: основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала доступной для любых сторонних пользователей. 

К последующим этапам дальнейшего совершенствования  бухгалтерского учета следует отнести  совершенствование правового регулирования  бухгалтерской деятельности. В качестве первоочередных можно рекомендовать разработку положений и инструкций: по учету и калькулированию себестоимости продукции; по учету производственных запасов и готовой продукции; по учету труда и его оплаты и др. 

В развитие нормативных  документов в хозяйствующих субъектах  целесообразно разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций объектов или разделов учета, в которых должна быть зафиксирована учетная политика на довольно длительный период деятельности субъекта. 

Резкое расширение функций, присущих бухгалтерскому учету, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичной обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных видов учета финансового и управленческого учета. 

Финансовый учет должен быть в основном ориентирован на получение информации необходимой  для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, положениями  по бухгалтерскому учету и другими  регламентирующими документами. 

Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение  внутренней информации, необходимой  для управления и принятия решений  руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов. Методику управленческого учета целесообразно определять непосредственно на предприятии исходя из специфических условий его деятельности [11, 43]. 

Выделение финансового  и управленческого учета потребует  введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, применяемых в управленческом учете. В условиях рыночной экономики, характеризующейся стремлением хозяйствующих субъектов «завоевать» рынок, постоянным поиском покупателей, выбору наиболее выгодного из них будет способствовать информация о финансовых результатах от реализации продукции по значительному числу позиций, конкурентоспособности товаров к другим вопросам маркетинга. В хозяйстве не ведется автоматизированная бухгалтерия, но время показало, что усовершенствовать весь процесс бухгалтерского учета и контроля можно с помощью электронно-вычислительной техники. 

Компьютерный учет представляет собой особую форму  бухгалтерского учета, при котором принципиально меняется технология отражения хозяйственных операций, назначение и смысл учетных регистров. Учетные регистры из первичных форм обобщения и группировки информации превращаются в выходные формы аналитической направленности. Автоматизированное место бухгалтера - это особые информационные технологии отражения хозяйственных операций в определенной последовательности с использованием технических средств, возможностей современных компьютеров и бухгалтерских программ. 

К сожалению, применение современных технологий в сельском хозяйстве идет не достаточно быстрыми темпами. Основная причина этого - убыточность многих сельскохозяйственных предприятий, не позволяющая внедрять компьютеризированный учет. По заказу Управления бухгалтерского учета и отчетности Минсельхоза России была разработана автоматизированная система известной фирмой «1С». Внедрение системы позволяет: организовать работу подразделений бухгалтерии в единой программно-информационной среде; повысить достоверность, оперативность и защищенность данных; улучшить оперативность обеспечения должностных лиц нормативно-справочной информацией. 

«1С: бухгалтерия» - это  не только инструмент учета, это мощное, оперативное, удобное и наглядное  средство анализа хозяйственной  деятельности предприятия агропромышленного комплекса. 

Такая автоматизированная система может дать наиболее полный эффект от применения автоматизации, возможность  оперативно и объективно отражать состояние  системы бухгалтерского учета и  четко её прогнозировать, значительно  улучшать качество анализа и управления финансами отраслей АПК. 

Итак, говоря о совершенствовании  бухгалтерского учета на предприятии, нельзя не отметить целесообразность автоматизации учета. Для этого  необходимо приобрести персональные компьютеры. Кроме того, одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является повышение квалификации бухгалтеров, не имеющих навыка работы на компьютерах [15, 43]. 
 

Выводы и предложения 

  

1. СПК «Восход» - многоотраслевое  предприятие среднего размера.  Основными отраслями являются зернопроизводство и молочно-мясное скотоводство. Предприятие характеризуется низким уровнем интенсивности производства и убыточностью производственно-сбытовой деятельности. Убыточность предприятия обусловлена неэффективным ведением животноводства, прежде всего скотоводства. 

2. Скотоводство является  второй по значению отраслью  предприятия. Поголовье коров  небольшое - 280 голов. При этом  реализация молока приносит хозяйству  до 46% суммы общего убытка от  продаж. За 2008-2010 г.г. валовой надой молока в хозяйстве увеличился на 2,3%. Это стало возможным благодаря росту продуктивности коров. Однако её уровень остается очень низким. 

3. Основными недостатками  в организации производства молока  являются: низкая интенсивность  обновления стада коров; несоблюдение установленных норм и структуры расхода кормов, которое не только снижает продуктивность коров, но и приводит к увеличению суммы затрат на производство молока; в системе материального стимулирования отсутствует противозатратный механизм, что также является одной из причин роста себестоимости продукции. 

4. За период исследования  себестоимость 1ц молока на  предприятии повысилась на 40,3%, а  цена реализации - на 63%. Благодаря  опережающему росту цен размер  убытка от реализации 1ц молока  уменьшился на 20,6%, уровень убыточности молочного скотоводства уменьшился на 15,1 пункта, составив в 2010 году 22,9% против 38% в 2008 году. 

5. В целях повышения  устойчивости и эффективности  производства молока на предприятии  необходимо осуществить комплекс мер по сокращению яловости коров, рационализации кормовой базы отрасли, совершенствованию стимулирования труда. По расчетам, за счет сокращения яловости маточного поголовья в условиях предприятия можно дополнительно получить 288,6ц молока в год, за счет снижения фактического расхода кормов до нормативного - 909,3 ц. 

6. Важнейшим условием  достижения высоких производственных  показателей является совершенствование  внутрихозяйственного экономического  механизма на основе собственнической  мотивации труда. Для этого целесообразно внедрить принципы кооперации в деятельность структурных подразделений предприятия, в том числе в молочном скотоводстве. Это позволит в ближайшей перспективе перевести отрасль на самоокупаемость и самофинансирование. 

7. Бухгалтерский  учет в СПК «Восход» ведется по журнально-ордерной форме. Главные недостатки в организации учетной работы заключаются в том, что зачастую здесь применяют не типовые, а приспособленные и устаревшие формы бухгалтерских документов, не ведется автоматизированная бухгалтерия. 

8. В связи с  проводимой в стране работой  по реформированию бухгалтерского  учета, приведению его в соответствие  с международными стандартами,  в рамках отдельно взятого  предприятия основными направлениями  совершенствования учета являются: приобретение и использование современных типовых бланков и форм учетной документации, компьютеризация учета, совершенствование методологии. Это позволит повысить достоверность данных, правильность исчисления себестоимости продукции и в конечном счете финансовых результатов деятельности предприятия. В СПК «Восход» необходимо изыскать средства для приобретения компьютеров, компьютерных программ по бухгалтерскому учету, организовать учебу работников службы по освоению автоматизированных систем учета.