Податкова звітність підприємства ВП «Шахта «Стаханова» ДП «Красноармійськвугілля»

Після проведеного аналізу  фінансового стану ВП «Шахта «Стаханова» ДП «Красноармійськвугілля» й оцінки ймовірності банкрутства бачимо невтішну картину, а саме: що підприємство знаходиться не в кращому стані, загроза банкрутства дуже велика і з кожним роком за аналізований період з 2008 по 2012 рік ця загроза стає більш реальною.

Криза виявляться в тім, що в підприємства не має власних  оборотних коштів, оборот відбувається за рахунок залучених джерел, також  підприємство є неплатоспроможним  за останні роки аналізованого періоду  коефіцієнт платоспроможності дорівнював 0, і відновити платоспроможність також є нереальним, так як розрахований коефіцієнт відновлення платоспроможності в найближчі 6 місяців є нереальним. До того ж підприємство є нерентабельним, неліквідним: сума всіх ліквідних коштів підприємства в кожному році, менша ніж сума всіх платіжних зобов'язань. Також після проведеного аналізу грошових джерел бачимо, що за весь аналізований період довгострокових джерел менша ніж сума довгострокового використання.

I, врешті решт, після розрахунку коефіцієнту Z_k спостерігається така картина з року в рік, що цей коефіцієнт з кожним наступним роком все більш віддаляється від прийнятого, а це значить, що криза поглиблюється. I щоб не допустити банкрутства, необхідно прийняти дієві заходи для оздоровлення шахти, так як потенціал в шахти є, немає лише необхідного обладнання або воно застаріле. Тому, в першу чергу, необхідно знайти та залучити інвестиції для технічного переоснащення підприємства, a в результаті його фінансового оздоровлення.

2.3 Документування операцій з обліку податку на прибуток та податку на додану вартість

На протязі всього періоду існування обліку був  і залишається традиційним носієм бухгалтерської інформації аркуш паперу встановленого зразка. Натомість  за останні десятиріччя поняття  носія облікової інформації значно трансформувалося у зв’язку із розвитком обчислювальної техніки. Так, на сьогодні різного роду облікові дані можуть зберігатися як на магнітних, так і на лазерних дисках.

Але як би не змінювалися  носії облікової інформації, сам  документ, як свідчення факту здійснення господарської операції, залишається незмінним. Виходячи з цього, можна ствердити, що залишається і документація як елемент методу бухгалтерського обліку [22, с.112-113].

Порядок документального  відображення господарських операцій, а також вимоги щодо оформлення документів регламентується «Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженим наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року.

У вказаному нормативному документі зазначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Для оформлення різного  роду господарських операцій, в тому числі з обліку податку на прибуток та податку на додану вартість, які здійснюються на підприємстві, використовують різні за своєю формою і змістом бухгалтерські документи.

Облік податку на додану вартість на ВП «Шахта «Стаханова» здійснюють на підставі первинного документа – податкової накладної.

Податкова накладна – податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання у платника податку в зв’язку з продажем товарів, робіт, послуг і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця – платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів, робіт, послуг.

Оскільки ВП «Шахта «Стаханова» є платником ПДВ і в залежності від господарських операцій виступає як покупцем товарів (робіт, послуг), так і продавцем, на підприємстві мають місце два види податкових накладних.

В будь-якому разі податкову  накладну складають у двох примірниках (оригінал і копія), оригінал якої видається покупцю.

У випадку, коли ВП «Шахта «Стаханова» виступає продавцем товарів (робіт, послуг), відповідальна особа виписує податкову накладну за датою надходження коштів на поточний рахунок  підприємства від покупця, або відвантаження товарів чи виконання робіт і послуг, порядковий номер якої відповідає порядковому номеру Книги обліку продажу. Оригінал накладної в даному випадку видається ДП «Красноармійськвугілля» (який є платником податку) після перевірки надходження грошей на рахунок підприємства за випискою банку, на основі якої на податковій накладній вказують дату її виписування.

Якщо ВП «Шахта «Стаханова» здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачеві, який не є платником податку, то підприємство не виписує податкову накладну. Не виписується податкова накладна і у випадку, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 гривень. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек, інші розрахункові або платіжні документи.

Здійснюючи придбання  товарів (робіт, послуг), ВП «Шахта «Стаханова» від підприємства-продавця отримує оригінал податкової накладної, виписаної останнім. Зазначений документ підприємство зберігає разом із розрахунковими, платіжними документами з придбання товарів (робіт, послуг) у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових податкових документів та зобов’язань із сплати податків. Порядковий номер даної накладної підприємство заносить у Книгу обліку придбання.

У разі порушення продавцем  порядку виписування податкової накладної ВП «Шахта «Стаханова» звертається протягом поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням. До заяви підприємство додає копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують придбання товарів (робіт, послуг).

Оскільки ВП «Шахта «Стаханова» має окремі філії, які самостійно здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) і проводять розрахунки з постачальниками і споживачами, підприємством надано їм право виписки податкових накладних, попередньо повідомивши про це податкові органи та присвоївши їм окремі шифри.

Слід зазначити також, що підприємство має іноземних постачальників, тому у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажно- митна декларація, яка підтверджує сплату ПДВ, або погашений податковий вексель.

На основі податкових накладних ВП «Шахта «Стаханова» веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді, ведення якого регламентується «Порядком ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних». В даному реєстрі зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку і він  є  основою  для  відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість. Такий реєстр потребує детального внесення в базу даних всіх податкових накладних, що були отримані підприємством на паперових носіях, що займає тривалий період часу. Проте позитивною стороною наявності електронного реєстру податкових накладних є спрощення процесу складання податкової звітності.

Законом України «Про податок на додану вартість» передбачено, що платники цього податку повинні вести окремий облік операцій з продажу і придбання, що обкладаються податком, звільнених від оподаткування та операцій, вартість яких не включається у валові витрати виробництва (обігу) чи не підлягає амортизації, імпортних і експортних операцій у спеціальних книгах. Державна податкова адміністрація України затвердила форми книг обліку продажу і придбання товарів (робіт, послуг) [16, с.44-45].

Книги обліку продажу  і придбання товарів (робіт, послуг), що ведуть на ВП «Шахта «Стаханова» зареєстровані у міській податковій інспекції, відповідно до вимог чинного законодавства. Оскільки на даному підприємстві є структурні підрозділи, то номери книг мають вигляд дробу, чисельником якого є їх номер, а знаменником – шифр підрозділу. Поряд з номером книги вказується кількість аркушів, кожен з яких пронумерований. Книги прошнуровані, на них вказані індивідуальний податковий номер та номер і дату видачі свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість. На кожній книзі зазначають, за підписами голови правління та головного бухгалтера, дату початку та закінчення у ній записів.

Облік продажу товарів (робіт, послуг) підприємство здійснює у книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) у момент виникнення податкових зобов’язань, датою виникнення яких є будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплати товарів, що підлягають продажу; або дата відвантаження товарів.

У разі продажу товарів  за готівкові грошові кошти з  наступною видачею 

покупцеві товарного  чека датою виникнення податкового  зобов’язання у продавця є дата оприбуткування коштів у касі платника податку. Операції в книзі продажу товарів (робіт, послуг) обліковують за датою, зазначеною на товарному чекові.

У книзі обліку придбання  окремо обліковують операції, пов’язані  з придбанням товарів (робіт, послуг), з правом включення до податкового  кредиту та без права включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість. Книга обліку придбання містить у собі порядок обліку операцій і визначає основу для можливості віднесення податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) продавцю у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг). Таким чином, всі процеси нарахування, сплати та відображення у відповідних документах сум податку на додану вартість можна подати у вигляді алгоритму.

ВП «Шахта «Стаханова» як підприємство, що здійснює комерційну господарську діяльність, спрямовану на отримання прибутку, є платником податку на прибуток.

Для обліку податку на прибуток підприємства первинними є  ті документи, які фіксують факти  здійснення господарських операцій. Первинним документом для нарахування податку на прибуток є розрахунок бухгалтерії. Оподатковуваний прибуток визначають на підставі нагромаджених даних про валові витрати та валові доходи у відповідних аналітичних реєстрах. Як такі аналітичні реєстри використовують Відомість обліку валових доходів, Відомість обліку валових витрат та Відомість нарахування амортизації для податкових цілей.

У Відомості обліку валових  доходів відображається інформація про доходи від продажу (готівка, авансові надходження, попередня оплата, нарахування доходу); дохід від операцій з валютою (продаж, позитивна курсова різниця); дохід від операцій з основними засобами (продаж, капітальний дохід, фінансовий лізинг); безоплатно отримані основні засоби, запаси; фінансову допомогу (без вимоги на повернення, визначений термін повернення); орендну плату; проценти банку; інші доходи; доходи в результаті розрахунку приросту (убутку) матеріальних цінностей.

Відповідно, Відомість обліку валових витрат показує витрати на придбання запасів, робіт, послуг; нараховану зарплату з нарахованими внесками на зарплату; податки, сплачені юридичною особою, які віднесені до операційних витрат; операції з основними засобами; операції з валютою; безоплатні операції; орендну плату; інші витрати, а також витрати від розрахунку приросту (убутку) матеріальних цінностей.

Відомість нарахування  амортизації основних фондів для  цілей податкового обліку включає  такі дані, як групи основних засобів  та їх найменування, норми амортизації, первісну та залишкову вартість таких  об’єктів, суму амортизації та рух основних засобів за відповідний квартал.

На підприємстві ВП «Шахта «Стаханова» ведення таких реєстрів не передбачене. Натомість всі розрахунки податкового обліку ведуться у режимі «чернеток». Такий підхід не дає змоги підприємству зберігати достовірну і цілісну інформацію про податкові розрахунки за попередні періоди.

З метою хронологічного і систематичного накопичення, групування та узагальнення інформації бухгалтерського  обліку про господарські операції, що містяться у прийнятих до обліку первинних документах, на підприємстві ВП «Шахта «Стаханова» використовують облікові регістри.

Для обліку розрахунків  з бюджетом, зокрема з податку  на прибуток і ПДВ, підприємство застосовує Обігово-сальдову відомість, в якій групується інформація з первинних документів і відображаються записи за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Дана відомість автоматично поповнюється новим записом в програмі «Дебет +» при кожному занесенні первинних документів. В кінці кожного місяця відомість формують і виводять на паперові носії, які підписуються головним бухгалтером і особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.

Так як бухгалтерський облік  на підприємстві ВП «Шахта «Стаханова» ведеться практично автоматизовано, то складання Головної книги замінене формуванням в програмі «Дебет +» виключно Оборотно-сальдової відомості, яка складається з даних оборотів на рахунках бухгалтерського обліку після занесення до неї оборотів зі всіх журналів. Слід зазначити також, що фінансова звітність за різні періоди формується автоматизовано в програмі «Дебет +», виходячи з наявних в базі даних. Що стосується податкового обліку, як уже було сказано, всі розрахунки здійснюються вручну, оскільки програма «Дебет+» розрахована для ведення виключно бухгалтерського обліку.

Проте, на підприємстві ВП «Шахта «Стаханова» має місце програма «Податкова звітність 1.22», яка розроблена Державною податковою адміністрацією України для формування і подання податкової звітності.

Слід зазначити, що впровадження на підприємстві автоматизованої системи подання податкової звітності та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді має такі переваги:

• приведення до єдиних стандартів документообігу щодо ведення обліку податкових накладних, реєстру отриманих і виданих податкових накладних та податкової декларації з ПДВ при одночасному здійсненні оподатковуваних та не оподатковуваних ПДВ операцій;
• автоматизація та упорядкування документообігу при нарахуванні ПДВ по операціях з основними фондами (придбання, продаж, ліквідація);
• упорядкування податкового обліку по операціях з придбання товарів і послуг у нерезидентів;
• автоматизовані обробка та аналіз реєстру отриманих і виданих податкових накладних;
• скасування необґрунтованих виїзних перевірок;
• перехід від адміністративного до функціонального методу управління процесами оподаткування [41, с.3].