Планирование издержек и финансовых результатов на предприятии

- расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;

-нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;

- расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием  средств труда, участвующих в производственном процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом. Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.

В практике планирования существует несколько подходов к отнесению  их на себестоимость конкретных изделий. Эти расходы в большинстве  отраслей промышленности распределяются на себестоимость конкретных изделий  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако они находятся не в прямой, а  скорее в обратной зависимости по отношению к основной зарплате рабочих. Так, при низком уровне механизации  процесса производства затраты по заработной плате будут значительно большими, а расходы на содержание и эксплуатацию оборудования меньшими по сравнению с высокомеханизированными производственными процессами. При существующем же методе распределения последних эта зависимость нарушается, создается их уравнительное распределение и тем самым искажается себестоимость отдельных видов продукции.

Суть другого метода состоит  в том, что общая их сумма распределяется на себестоимость конкретных видов  продукции с помощью сметных  ставок, рассчитанных на основе коэффициента машино-часов работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий  и плановых расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за один приведенный машино-час.

В необходимых случаях  составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных  расходов». Составляется по каждому  виду изделия, а также по отдельным  видам прочих специальных расходов, которые, в частности, включают:

1) оплату научно-исследовательским,  проектно-технологическим и другим  организациям за техническую  помощь в освоении данного  изделия;

2) расходы на проведение  специальных испытаний выпускаемой  продукции для проверки долговечности,  надежности, качества конструкции  и качества изготовления;

3) прочие затраты по  данному виду изделия.

Ставки погашения стоимости  инструментов и приспособлений устанавливаются  с таким расчетом, чтобы стоимость  их была погашена в нормативный срок при условиях массового и крупносерийного  производства.

Затраты по смете «Общепроизводственные  расходы» представляют собой сумму  цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

В состав цеховых расходов включаются также (только в отчете) затраты непроизводительного характера; потери от простоев, порчи материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической оснастки (по вине цеха); потери от недостачи  материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.

Цеховые расходы чаще всего  распределяются по видам продукции  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Такой  метод их распределения в условиях неодинакового уровня механизации  производства не обеспечивает достаточной  достоверности калькулирования себестоимости продукции. Наиболее целесообразно распределять эти расходы по видам продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Смета общепроизводственных расходов составляется на основе:

1) прогрессивных норм  расхода и лимитов потребления  вспомогательных материалов, топлива  и энергии, а также норм износа  быстроизнашивающихся и малоценных  инструментов, приспособлений и  инвентаря;

2) прогрессивных нормативов  трудоемкости отдельных видов  работ или утвержденных штатных  расписаний по отдельным категориям  работников для расчета затрат  по заработной плате.

В смету «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» входят расходы  по управлению предприятием.

При планировании общехозяйственные  расходы целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов  продукции аналогично цеховым, то есть пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские  работы и расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные  работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов  продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных  с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, расходов на гарантийный ремонт изделий в  пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.

Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для  составления сметы являются: план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы  материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления. Внепроизводственные расходы относят  на изделия прямым путем исходя из их веса, объема или производственной себестоимости. Состав статей этой сметы  следующий: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; прочие расходы  по сбыту.

Плановые калькуляции  составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и  отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составленных в соответствии с проектными расчетами. Прочая продукция должна быть максимально  конкретизирована по видам изделий, услуг или работ промышленного  характера, а ее себестоимость должна определяться на основе сметных калькуляций.

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости  единиц всех видов продукции и  их планируемого выпуска исчисляется  полная себестоимость товарной продукции.

Существенные особенности  калькулирования себестоимости продукции имеют производства с комплексным использованием сырья (в нефтеперерабатывающей промышленности, мясожировом, спиртовом, лесопильном и других производствах). Здесь из одного исходного сырья обеспечивается выход нескольких разнородных продуктов. Затраты на эти продукты общие и часто не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретных из них. При этом на отдельных переделах технологического процесса могут выходить как конечные продукты, так и полуфабрикаты, перерабатываемые на последующих переделах.

В этих условиях для калькулирования себестоимости продукции используются следующие основные методы: исключения затрат; распределения затрат; комбинированный метод.

Метод исключения затрат состоит  в следующем. Все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Себестоимость их изготовления принимается  на уровне, заложенном в оптовой  цене или себестоимости аналогичных  продуктов, вырабатываемых в условиях раздельного производства, и исключается  их общих расходов. Оставшиеся затраты  составляют себестоимость основного  продукта. Например, цветные металлы, получаемые в черной металлургии  в качестве побочных продуктов, оцениваются  по среднеотраслевой себестоимости  этих продуктов, вырабатываемых в цветной  металлургии.

Метод распределения затрат применяется в тех производствах, где из одного исходного сырья  получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Здесь все затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально  научно обоснованным коэффициентам.

В тех производствах, где  одновременно получается несколько  основных и попутных продуктов и  полуфабрикатов, применяется комбинированный  метод, то есть последовательное использование  двух предыдущих.

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей  суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с  другими разделами тактического плана.

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости  товарной продукции различаются  между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и  по калькуляционным статьям.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

- расходы на оплату  труда;

- амортизация основных  фондов;

- отчисления на социальные  нужды;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные  затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запасных частей для ремонта оборудования. Сюда также входит износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным фондам;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в, дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном мероприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. Сюда входит выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний, затраты на НИОКР, связанные с подготовкой и освоением новой продукции, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов;

- природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.);

-приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

-покупной энергии всех видов, а также затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная  исходя из балансовой стоимости и  утвержденных норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию  их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

-налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

-страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном Советом Министров), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

-плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;