Планирование издержек и финансовых результатов на предприятии

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация  по статьям, элементам и другим признакам  группировок, а также калькуляционная  единица продукции или работы определяются в соответствии с действующими нормативно - техническими и методическими  материалами.

Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов продукции, принятым на предприятии.

В годовом плане калькуляции  составляются на все виды готовой  продукции, предусмотренные к выпуску.

В планировании могут применяться  следующие объекты калькулирования.

На предприятиях массового  и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы или детали. Для определения же полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости отдельных узлов и деталей прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внепроизводственные расходы.

На предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и  других отраслей промышленности при  изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции  на заказ. В них включаются все  затраты, связанные с выполнением  заказа независимо от того, когда они  возникли. Этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками.

На предприятиях, продукция  которых различается по качественным характеристикам, разрабатываются  сортовые калькуляции, определяющие себестоимость  продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Такие виды калькуляции  распространены в пищевой, легкой и  других отраслях промышленности. В  текстильной промышленности, например, наряду с определением себестоимости обезличенной тонны пряжи рассчитывается себестоимость тонны определенного номера пряжи.

В отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попередельиые (пофазные) калькуляции. С их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе. Например, в прядильном производстве хлопчатобумажной промышленности калькуляции составляются по 5 и более переделам, в красильно-отделочном по 8-10.

Попередельиые (пофазные), а также подетальные калькуляции используются в целях достоверного планирования себестоимости готовой продукции, анализа и выявления резервов ее снижения, организации действенного внутризаводского коммерческого расчета.

Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода  материальных и трудовых ресурсов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие  в нем плановые нормы затрат). Отчетные калькуляции отражают фактические  затраты на выпуск и реализацию продукции.

Структура плановой калькуляции  зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость  продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) топливо для технологических  целей;

4) энергия для технологических  целей;

5) основная заработная  плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные  нужды;

8) расходы на подготовку  и освоение производства;

9) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

10) общепроизводственные  расходы;

11) общехозяйственные расходы;

12) потери от брака (в  пределах норм);

13) прочие производственные  расходы;

14) внепроизводственные расходы.

Кроме того, в зависимости  от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут  предусматриваться дополнительные статьи, например покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, транспортно-заготовительные  расходы и др.

В данной структуре статьи расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость  изделия. Прибавив к ним статьи 11, 12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней статью 14 - полную себестоимость.

Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы  изделий необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.

В статью «Сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий  и вспомогательных материалов, которые  используются при изготовлении данного  изделия для обеспечения нормального  технологического процесса. Стоимость  вспомогательных материалов может  быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости  изделий.

По статье «Топливо для  технологических целей» и «Энергия для технологических целей» планируются  затраты на все виды топлива и  энергии, как получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно  в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

В плановых калькуляциях стоимость  сырья, материалов, а также топлива  и энергии для технологических  целей определяется на основе:

1) утвержденных в установленном  порядке норм расхода на единицу  продукции;

2) действующих оптовых  цен и тарифов на перевозку  с учетом всех расходов по  заготовке и доставке их на  склад предприятия.

При отсутствии утвержденных норм расхода сырья и материалов на изделия, впервые включенные в  план предприятия, эти затраты могут  быть (с учетом конструктивных и  технических особенностей нового изделия) предусмотрены в расчетах по аналогии с однотипной продукцией.

Из затрат на сырье и  материалы исключается стоимость  возвратных расходов по цене их возможной  реализации.

В статью «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия» включается стоимость готовых изделий и  полуфабрикатов, приобретаемых по кооперации для укомплектования выпускаемой  продукции и требующих затрат труда на их обработку или сборку.

Стоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, планируется  развернуто по всем статьям калькуляции.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно участвующих  в изготовлении продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих  входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в  производственном процессе и выполнением  отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту  же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным  системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам, выделяемые «В том числе» как «Доплаты по прогрессивно-премиальным системам».

Основная заработная плата  производственных рабочих и ИТР  относится на себестоимость отдельных  изделий и заказов прямым путем  либо пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются в плане  на основании расчетов за изделие, заказ, машинокомплект.

Отчисления на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.

Остальные статьи калькуляции  представляют собой комплексные  расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями  на основе различных смет. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятий. В виде примера можно  привести следующие сметы комплексных  расходов:

- расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- цеховых расходов;

- общезаводских расходов;

- расходов на производство  по вспомогательным цехам;

- расходов на подготовку  и освоение производства новых  изделий, агрегатов, производств  и цехов;

- расходов на изготовление  специальной оснастки и прочих  специальных расходов;

- транспортно-заготовительных  расходов;

- прочих производственных  расходов;

- непроизводственных расходов.

Поскольку расходы вспомогательных  цехов переносятся на себестоимость  основной продукции через себестоимость  услуг этих цехов основным цехам  и находят отражение во всех остальных  сметах затрат, разработка перечисленных  выше смет затрат начинается с цехов  вспомогательного производства, где  сметы составляются по калькуляционным  статьям и по экономическим элементам  затрат.

Для определения по вспомогательным  цехам общей суммы затрат, как  входящих в валовую продукцию  предприятия, так и не включаемых в нее, составляются балансы распределения  продукции и услуг вспомогательных  цехов по соответствующим сметам затрат и направлениям (в разрезе  цехов и по основным направлениям). При этом, если применяются расчетные  цены, общие суммы затрат должны быть скорректированы с учетом разницы  между расчетными ценами и действительной себестоимостью.

Затраты по продукции, работам  и услугам вспомогательных цехов  распределяются по следующим основным направлениям:

- затраты основных цехов  на валовую продукцию (по калькуляционным  статьям) и на расходы будущего  периода;

- затраты вспомогательных  цехов на валовую продукцию;

- общезаводские расходы;

- затраты вспомогательных  цехов на работы и услуги, не  включаемые в состав валовой  продукции;

- взаимные услуги цехов  вспомогательного производства (внутризаводской  оборот).

Услуги вспомогательных  цехов оцениваются по плановой цеховой  себестоимости.

Если расчеты между  цехами предприятия за продукцию, работы и услуги вспомогательного производства осуществляются по внутризаводским  планово-расчетным ценам, то сметы  основных цехов по обслуживанию производства и управлению и другие не могут  в сумме дать затраты, подлежащие включению в сумму затрат на производство по себестоимости планируемого года. Балансы распределения продукции  и услуг вспомогательных цехов  дают возможность выявить эту  разницу (по статьям каждой сметы) и  довести стоимость внутризаводской  продукции, работ и услуг до уровня себестоимости планируемого периода.

Смета «Расходы на подготовку и освоение производства» составляется по каждому виду вновь осваиваемой  продукции, производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат (за счет средств фонда развития или путем отнесения на расходы будущих лет). К числу таких расходов относятся расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.п.

К расходам на освоение производства новых видов продукции не относятся  затраты по частичному изменению  конструкции изделия, частичному совершенствованию  технологического процесса.

Исходными материалами для  определения затрат на освоение новых  видов продукции являются: календарный  график работ, нормативы затрат на техническую  подготовку производства, договоры с  проектными организациями и другие документы.

На основе смет по отдельным  вновь осваиваемым изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям  или по экономическим элементам.

Сводные сметы составляются отдельно: по затратам, возмещаемым  за счет средств фонда развития и  отражаемым как расходы будущих  периодов.

Затраты, связанные с освоением  новых видов продукции, не возмещаемые  из фонда развития, относятся к  расходам будущих периодов и позднее  включаются в себестоимость изделий  по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного  или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

При изготовлении изделий  по индивидуальным заказам плановые затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость  соответствующего изделия или партии изделий.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных:

- планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому объему производства с учетом его стоимости;

- нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;

- нормы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

- нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими; -