Отчет по производственной практике на предприятии ООО "Мелаллоптторг"

Аналитический учет по субсчету «расчеты по авансам полученным" счета 62 ведется по каждому кредитору.

С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, ООО «Металлоптторг» исчисляет налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 162 главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

  Для учета выручки на ООО «Металлоптторг» открыт счет 90-1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата поступления денежных средств от покупателя в кассу предприятия или на расчетный счет в банке. Учетной политикой ООО «Металлоптторг» предусмотрено признание доходов по кассовому методу.

Типичные проводки при реализации предприятием продукции приведены в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями

Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий :

1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43.

2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62;

3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90 и 62;

4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90 и 45 .

              Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:

      Журнал-ордер № 11;

      Журнал-ордер и ведомость № 2;

      Журнал ордер ведомость №10

Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (НДС).

Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Металлоптторг» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.

По окончании каждого месяца главный бухгалтер ООО «Металлоптторг» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО «Металлоптторг» в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету счета 99 и кредиту счета 90.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

3.6. Учет финансовых результатов

ООО "Металлоптторг" для целей налогообложения выручки "по кассовому методу" помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

Ввиду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть 2).

Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС после того, как покупатель оплатил товары.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции, можно определить финансовый результат от продаж предприятия. Исследуемое предприятие определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ежемесячно как разницу между суммой выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) и себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90/2, 90/3).

              Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 «Прибыли и убытки».

Если разница отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.

              Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов приведены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Металлоптторг» в июле 2010 года

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.08.2010 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

3.7. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. На предприятии работают только работники, получающие месячный оклад. Для них оплата труда в нерабочие дни производится в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является приказ на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени .

Всем работникам Общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Отпуск оформляется приказом о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления оплаты .

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим ООО «Металлоптторг» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

Из начисленной работникам Общества заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход полученный от источников в РФ или за пределами РФ. Ставка налога – 13%.

В налогооблагаемую базу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральном формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы не подлежащие налогообложению:

        государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, который налогом облагается;

        государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленного законодательства;

        компенсационные выплаты;

        алименты;

        вознаграждения донорам;

        стипендии учащихся и др.

Стандартные налоговые вычеты:

-         налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 200000 рублей;

-         налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика на обеспечении которого находится ребенок и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 200000 рублей. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов на содержании.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.

По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; членские профсоюзные взносы и др.