Особенности налогообложения банков в Республике Беларусь и Российской Федерации

              Сложившаяся ситуация вызывает серьезные опасения. Поскольку чрезмерная отягощенность налоговой системы кумулятивными оборотными налогами приводит к искажению конкуренции, вымыванию собственных оборотных средств и, как следствие, значительному ухудшению финансового состояния отечественных предприятий и сдерживанию экономического роста.

              Что касается некумулятивного платежа- налога на добавленную стоимость. То его доля в доходах бюджета и в ВВП в течение изучаемого периода сохранялась практически на неизменном достаточно высоком уровне – в пределах ¼ всех доходов бюджета.

              Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Республики Беларусь неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Республики Беларусь на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки формирования налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

              В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 года метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. На протяжении всего периода действия новой системы взимания НДС велась кропотливая постоянная работа по ее совершенствованию. В частности, речь идет о переходе Республики Беларусь на взимание налога согласно принципу страны назначения со всеми внешнеторговым партнерами. Это международное правило применения НДС означает, что товар, перемещаясь через таможенную границу одной стороны в другую, «очищается» от НДС. Затем, когда товар достигает страны назначения,  сумма НДС взимается по ставке, принятой в этой стране. Основу налоговой системы Республики Беларусь до 2004 года составлял Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты  обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

              К настоящему времени в республике создана систематизированная нормативная методическая база налогообложения. Главным шагом в этом направлении стало принятие общей части Налогового Кодекса Республик Беларусь, который введен в действие с 01.01.2004 года – единого систематизированного законодательного акта в сфере налогообложения. Отдельные положения Налогового Кодекса внедрялись поэтапно. Были введены в действие законы «Об акцизах», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоге на добавленную стоимость». Кодекс должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства  плательщиков, устранить недостатки существующей налоговой системы, так как она является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране.

              Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем, уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной – более 1/3. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот, так как одной из важнейших проблем в нашей республике является упрощение налоговой системы. И в этом направлении уже сделано немало шагов:

      С 2000 года введен в действие зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость, кроме этого, понижены ставки налога на добавленную стоимость с 28% до 20%, а с 01.01.2004 года максимальная ставка НДС стала равняться 18%;

      Ставка чрезвычайного налога снижена с 18% до 4 %;

      Уменьшена ставка налога на прибыль с 30% до 24%, вместе с тем в 2004-2005 годах отменены льготные ставки по налогу на прибыль (7%, 10%  и 15%);

      Существенным изменениям подвергались состав, структура и норма отчислений во внебюджетные фонды: если в 2001 году их количество равнялось 8, то в 2005 году стало 2.

Принимая во внимание открытость белорусской экономики и свободу передвижения капиталов, перспективы развития белорусской налоговой системы нельзя рассматривать без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, и, в первую очередь, в России. Интенсивно развивающиеся отношения нашей республики с Российской Федерацией привели к необходимости создания союзного государства и унификации таможенного и налогового кодексов, то есть полное совпадение текстов налоговых кодексов двух стран, за исключением различий в административном устройстве Российской Федерации и Республики Беларусь (двухуровневая система налогообложения в Беларуси и трехуровневая - в России).

              Можно сказать, что уже достигнуты значительные результаты  в области унификации, поскольку НДС в Республике Беларусь и России сегодня исчисляется по единому зачетному методу, почти полностью согласовано законодательство об акцизах, унифицированы такие специфические платежи, как единый налог на сельхозпроизводителей, налог на игорный бизнес и на лотерейную деятельность.

              В настоящее время действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет  в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты, могут быть объединены в 7  укрупненных групп:

1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции. А именно:

-налог на добавленную стоимость;

-налог с продаж автомобильного топлива;

-местные налоги и сборы;

-сборы в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

-сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог;

-акцизы.

2. Налоги на прибыль и доходы. Сюда входит налог на прибыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

3. Налог на недвижимость.

4.Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков. К ним относятся: налог на приобретение автотранспортных средств, оффшорный сбор, местные налоги  и сборы (целевые сборы, налог на рекламу).

5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции. К этой группе относятся:

-чрезвычайный налог и обязательные отчисления  в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы;

-земельный налог;

-экологический налог;

-плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

- плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

- плата, взимаемая за древесину, отпускаемая на корню;

6. Упрощенная система налогообложения -  это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц  упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

7. Прочие сборы.

Важно подчеркнуть, что главными  направлениями совершенствования системы налогообложения являются:

      сокращения числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

      уменьшения количества льгот  исключения из общего режима  налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот;

      построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство,  непротиворечивость и неизменность в течение  финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов  в течение 2-3 лет;

      облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

      консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением  целевой направленности использования денежных средств;

      ослабление финансовых санкций.

5.3. Пути совершенствования налоговой системы РБ

В Республике Беларусь на протяжении становления и развития  налоговой системы постоянно проводится работа по упрощению механизма исчисления и взимания налогов, стабилизации налогового законодательства. Правительство постоянно принимает меры по снижению показателя налоговой нагрузки.

              В статье «Налоговое регулирование в Республике Беларусь» К.А. Сумар - министр по налогам и сборам высказывает мнение: « Что возможность снижения налоговой нагрузки ограничена необходимостью выполнения бюджета и реализацией за счет централизованных в его рамках финансовых ресурсов экономических и социальных программ. Было бы профанацией говорить о снижении налогового бремени на экономику без оказания конкретных компенсационных мер  по увеличению налогооблагаемой базы. Поэтому снижение налоговой нагрузки возможно только при условии мобилизации других неналоговых источников пополнения бюджета» (Национальная экономическая газета-№59)

С 2005 года наша республика перешла на взимание НДС с Россией по принципу страны назначения.

В 2005 году снижена налоговая нагрузка на 0,25%, ставка чрезвычайного налога была также снижена с 4 до 3%. Правительством предлагается внесение изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения.

С 01.01.2005г. отменены налоговые льготы по налогу на прибыль для вновь образованных организаций с иностранными инвестициями. Также прекращена практика уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, фактически использованная на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, а также отменено освобождение от налогообложения прибыли фармацевтических предприятий, полученной в течение двух лет от реализации потребителям отдельных видов лекарственных препаратов.

Устранены разночтения, возникшие при применении ст.53 НК, когда плательщик не вправе самостоятельно распоряжаться денежными средствами на счете в банке в связи с приостановлением операций по счету, и одновременно выставлены исполнительные документы, расчеты по которым согласно установленной законодательством очередности исполняются во вторую, в третью и последующие очереди.

При реформировании налоговой системы  необходимо учитывать следующие требования:

      равенство и справедливость налоговой системы: распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства;

      эффективность налогообложения. Реализация этого требования состоит в следующем;

      налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;

      налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

      налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества;

      административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

              В любом случае основной целью корректировок налоговой системы должно являться достижение баланса интересов государства и бизнеса.

              Таким образом, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы необходимо поэтапное решение наиболее актуальных  для реального сектора экономических задач:

      более детальная разработка методических указаний по порядку расчета и уплаты отдельных налогов и неналоговых платежей, привлечение к их разработке  не только налоговых работников, но и бухгалтеров с целью возможности определения  баз налогообложения по отдельным налогам;

      унификация по ряду налоговой базы для исчисления налогов;

      ликвидация многочисленных льгот для ряда субъектов хозяйствования;

      постепенный переход от ежемесячной уплаты налогов к поквартальной уплате;

      определение постоянных и стабильных источников местного самофинансирования, отсутствие которых является причиной появления местных налогов;

      сокращение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки;

      снижение налогового бремени на фонд оплаты труда;

      уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование;

      пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;

      снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы налогообложения;

      максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей;

      стремление к унификации с налоговыми системами, действиями в государствах ЕС и СНГ, в части создания согласованного налогового законодательства с Россией;

      пересмотр мер экономической ответственности за налоговые правонарушения.

6) Налогообложение банков РБ

Специальные режимы налогообложения банков действуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера доходов банков. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на банки. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки банков на уплату налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.