Особенности налогообложения банков в Республике Беларусь и Российской Федерации

Министерство образования Республики Беларусь

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра банковской и финансовой экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Особенности налогообложения банков в Республике Беларусь и Российской Федерации»

Выполнила:

Студентка 2-го курса

Дневного отделения                      ______________      Фетисова Т.Д.

«Финансы и Кредит»

Научный руководитель:

Преподаватель                               ______________       Ковалевич Н.И.

Минск, 2010

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3-4

Раздел 1. Понятие налоговой системы………………………………………… 5

1.1. Сущность налога………………………………………………………….5

1.2.Элементы налога…………………………………………………………..5

1.3.Налоговые ставки......................................................................................5-6

1.4. Способы взимания…………………………………………………….. 6-7

1.5. Виды налоговой системы...........................................................................7

1.6. Виды налогов…………………………………………………………7-10

1.7. Функции налогов……………………………………………………10-11

Раздел 2. Возникновение налогообложения…………………………………..12

2.1. Из истории налоговой системы России…………………………….12-15

Раздел 3. Система налогообложения…………………………………16

3.1. Федеральные налоги…………………………………………….17

3.2. Республиканские налоги………………………………………..17

3.3. Местные налоги………………………………………………17-18

Раздел 4. Налогообложение банков Российской Федерации……………….19

4.1. Особенности исчисления налогооблагаемой базы………………. …...19

4.2. Объект налогообложения……………………………………………19-20

4.3. Объект обложения налогом…………………………………………20-21

       4.4.  Налогообложение коммерческих банков………………………….21-22

Раздел 5. Налоговая система Республики Беларусь…………………… …..23

       5.1. Содержание, принципы, функции и основные элементы системы

налогообложения………………………………………………………….. 23-26

   5.2. Пути развития налоговой системы РБ…………………………….  26-30

  5.3. Пути совершенствования налоговой системы РБ…………………30-32

Раздел 6. Налогообложение банков РБ…………………………………... 33-34

Раздел 7. Налогообложение банков (Зарубежный опыт)………………..35-37

Заключение……………………………………………………………………38-39

Список используемых источников………………………………………........40

Введение

Налоги были известны еще с давних времен. Еще во времена натурального хозяйства существовал налог в виде изъятия части имущества - оброк у крестьян, также ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для  потребления и выполнения только ей присущих функции:

- защита территории;

- выполнение управляющих и распределительных функций;

- поддержание внутреннего порядка;

- сбор налогов и податей с населения.

При развитии экономических отношений, начали появляться новые виды налогообложения. Примером может послужить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным потому, что оно является не только фискальным механизмом той или иной страны, но и инструментом государственной политики, которая может меняться и, в свою очередь, подвергает изменениям  систему налогообложения. В любой стане система налогообложения находится на стадии становления, примером может служить Россия, США, Германия, как и ее рыночное хозяйство и политическая система направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей по повышению эффективности системы налогообложения просто необходим.

Помимо того, во многих странах появлялся налог на банки. Так, например в 1991 году в России был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который действует и в настоящее время. В нем говорится, что налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, они рассматриваются в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Так, банки, как и любые другие предприятия, обязаны  платить все федеральные налоги, также налоги субъектов федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещены какие-либо операции по производству и торговле материальными ценностями. Налог на доходы банков выплачивался  1992-1993 гг., по ставке 30% от доходов банка, т.е. прибыль вместе с заработной платой работников. В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы "неофициальной" выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1000000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Основными бюджетообразующими налогами являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, который дает в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, который заменил  с 1994 года налог  на доходы банков.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ данных показывает, что наиболее крупные банки являются наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, в то время как банки, которые склонны к банкротству, либо вообще не платят этот налог, либо выплачивают в минимальных суммах.

В 1998 году банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительной курсовой разнице от переоценки валюты над отрицательными.

1) Понятие налоговой системы

1.1. Сущность налога

Налоги (tax) – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег ( или передача товаров и услуг), в обмен на которую домохозяйство или фирма непосредственно не получают никакие товары или услуги.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

1.2. Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым отно­сятся:

                  объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

                  субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

                  источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

                  налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от на­лога;

                  срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

                  правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

1.3. Налоговые ставки

            Величина (ставка) налога играет определяющую роль в системе налогообложения. Величины дифференцируются по экономическим, социальным, региональным категориям. Фиксированный размер ставок и их стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, т.к. облегчают прогноз результатов.

Построение динамики налогообложения может быть пропорциональным, прогрессивным или регрессивным.

При пропорциональном налогообложении ставки одинаковы вне зависимости от величины получаемого налогоплательщиком дохода.

Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение ставки налога в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика.

Регрессивное налогообложение, напротив, характеризуется уменьшением величины налога при возрастании дохода.

Уровень ставок влияет на доходную часть бюджета. Постепенное повышение ставок увеличивает поступления в бюджет до тех пор, пока не становится избыточным, и поступления начинают сокращаться. Эта зависимость называется кривой Лаффера.

1.4. Способы взимания

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

1.5. Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.