Основные проблемы вывода заработной платы из тени

Налоговая ставка для работников-резидентов устанавливается  в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В целях исчисления НДФЛ сумма дохода работника-резидента, исчисленного нарастающим итогом с  начала года и облагающаяся по ставке 13 процентов уменьшается на полагающиеся ему налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются отдельным  категориям работников в определенном НК РФ для каждой категории размере (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налоговым  агентом, который выплачивает налогоплательщику  доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Социальный вычет  может быть предоставлен работнику  в связи его обучением или  обучением его детей и лечением на основании письменного заявления  работника при подаче им налоговой  декларации в налоговый орган  по окончании налогового периода (ст. 219 НК РФ).

Имущественный вычет предоставляется при продаже  или покупке жилья, продаже иного  имущества (ст. 220 НК РФ).

Работник может  обратиться за ним как в инспекцию, так и к своему работодателю.

Профессиональный  налоговый вычет сотрудникам, принятым по трудовому договору, не предоставляется.

Сумма НДФЛ за месяц  при применении налоговой ставки 13% определяется как соответствующая  налоговой ставке, процентная доля налоговой базы, определенной с учетом всех предоставляемых работнику  налоговых вычетов.

• Работник – нерезидент

Как уже было отмечено выше, работник не будет являться налоговым резидентом РФ, если находится  на территории РФ менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для налогообложения  доходов нерезидентов сумма полученного дохода определяется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно по каждой сумме начисленного работнику дохода, (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка для работников-нерезидентов устанавливается  в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ) и налоговые вычеты им не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Сумма налога при  определении налоговой базы исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

     2.1.2. Удержание НДФЛ и перечисление его в бюджет

Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с его заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Работодатель, удержавший из зарплаты работника НДФЛ, должен перечислить его в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

В 2009 г. установлены  следующие КБК в соответствии с Приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

 

     2.2. Единый социальный налог

Выплаты, которые  организации и индивидуальные предприниматели производят в пользу физических лиц по трудовому договору, признаются объектом налогообложения ЕСН (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом выплаты, которые не включаются в состав расходов по налогу на прибыль, в налоговую базу по ЕСН не включаются (п. 3 ст. 236 НК РФ). Перечень выплат, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, содержится в ст. 270 НК РФ.

Обратите внимание, что пунктом 3 ст. 236 НК РФ организации  не предоставляется выбор в отношении  включения (невключения) той или иной выплаты в налоговую базу по ЕСН на основании ее отнесения (неотнесения) на расходы по налогу на прибыль (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106).

То есть, если выплата в соответствии с НК РФ должна относиться к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), то не включать ее в налоговую базу по ЕСН на основании списания за счет чистой прибыли, будет ошибкой.

• Исчисление ЕСН

Организации и  предприниматели определяют налоговую  базу по ЕСН как сумму всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым договорам за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Налоговая ставка по ЕСН носит регрессивный характер, т.е. снижается по мере увеличения налоговой  базы (ст. 241 НК РФ).

Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении доходом уровня в 280 001 и 600 001 руб. на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1 ст. 243 НК РФ).

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам  согласно ст. 243 НК РФ уплачивают ежемесячные  авансовые платежи в течение  отчетных периодов, а по итогам налогового периода (календарного года) уплачивают сумму налога.

Суммы авансового платежа перечисляются в полных рублях. То есть остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется  до целого рубля (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж по ЕСН уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ). В случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий праздничный или выходной день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

По итогам налогового периода сумма ЕСН определяется как разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными  в течение налогового периода. Положительная  разница подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, а отрицательная подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ).

По итогам года работодатель обязан представить налоговую  декларацию по ЕСН (утв. Приказом Минфина  России от 29.12.2007 № 163н) не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (п.2 ст.243 НК РФ).

Согласно п. 2.1 Инструкции о порядке учета средств  соцстраха (утв. Постановлением ФСС  РФ от 09.03.2004 № 22) такими расходами являются:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. При этом:

• уменьшение возможно в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (ст. 243 НК РФ).

В отношении  взносов на ОПС существует одна особенность  в том случае, если у вас работает иностранец. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

• ЕСН с выплат иностранным работникам

С 1 января 2008 г. выплаты и вознаграждения иностранцам, работающим за пределами РФ, не облагаются ЕСН. (п. 1 ст. 236 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

В остальных  случаях выплаты работникам-иностранцам  облагаются ЕСН в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, Письма Минфина  России от 10.12.2007 № 03-04-06-02/217, УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 № 21-18/530, от 26.11.2007 № 21-13/112059@).

Однако порядок  исчисления суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет зависит  от правового статуса иностранца в России. В частности, важно, является иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ.

Пунктом 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что застрахованными  лицами по обязательному пенсионному  страхованию являются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

Правовое положение  иностранцев в России определяет Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных  граждан в Российской Федерации».

Согласно Закону № 115-ФЗ все иностранцы, находящихся на территории РФ, могут быть отнесены к одной из трех категорий:

• временно пребывающие в РФ (ст. 5 Закона № 115-ФЗ);
• временно проживающие в РФ (ст. 6 Закона № 115-ФЗ);
• постоянно проживающие в РФ (ст. 8 Закона № 115-ФЗ).

Таким образом, работники, попадающие в первую категорию, не подлежат обязательному пенсионному страхованию.

Взносы на ОПС  начисляются только на выплаты тем  работникам-иностранцам, которые постоянно  или временно проживают в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Подтвердить статус работника можно следующими документами:

• временно пребывающие в РФ – виза и (или) миграционная карта;
• временно проживающие в РФ – разрешение на временное проживание;
• постоянно проживающие в РФ – вид на жительство.

Таким образом, если у вас работают иностранцы, находящиеся на территории РФ в статусе  временно пребывающих, то вычет по ЕСН  в отношении этих работника не применяется (Письма Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-02-04/27, УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 № 21-18/530, от 07.03.2008 № 21-11/022875@, от 05.03.2008 № 21-18/225).

      2.3. Отмена ЕСН и изменения в налогообложении с 2010 года. 

  С 1 января 2010 года начнут действовать два Федеральных закона, регулирующих вопросы уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вместо единого социального налога (ЕСН). Проекты данных законов были разработаны Правительством РФ и содержат важные положения, которые затрагивают вопросы заработной платы, пенсий, различных социальных пособий.

В настоящее  время все работодатели с начисленной  работнику заработной платы отчисляют  единый социальный налог в виде процента от заработной платы. Поступления от ЕСН распределяются между тремя  внебюджетными фондами: Пенсионным Фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования в определенном соотношении.

Теперь вместо ЕСН, который отменяется с 1 января 2010 года, отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.