Основные проблемы вывода заработной платы из тени

Если работник, воспользовавшись своим правом, отсутствовал на рабочем месте, он обязан выйти  на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы.

Размер выплачиваемой  работнику заработной платы может  быть различен в разных периодах. Это  напрямую зависит от объема и качества выполненной работником работы. Работник может получить больше, если он в учетном периоде выполнил дополнительную работу, например, в порядке расширения зон обслуживания, совмещения должностей, увеличения объема работ (ст. 60.2 ТК РФ). В таких случаях работник выполняет работу в пределах рабочего времени, установленного трудовым договором, однако объем работы увеличивается: за счет расширения зоны обслуживания, принятия на себя обязанностей временно отсутствующего работника либо по иным основаниям. При этом объем и качество основной выполняемой по трудовому договору работы не должны снижаться. Увеличение объема работы, соответственно, предполагает и увеличение зарплаты. Ст. 151 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя произвести доплату к заработной плате работнику при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения его от работы, определенной трудовым договором. Размер такой доплаты законом не установлен, он определяется соглашением сторон с учетом содержания и объема дополнительной работы.

В исключительных случаях работник, при выполнении своих обязанностей, может выходить за пределы установленного рабочего времени. Привлечение работников к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в режиме сверхурочной работы осуществляется по письменному распоряжению работодателя и оплачивается следующим образом: за первые 2 часа сверхурочной работы – не менее, чем в полуторном, а за последующие часы – не менее, чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ). Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Следует обратить внимание на то, что при установлении работнику в трудовом договоре режима ненормированного рабочего дня на него не распространяются гарантии по оплате сверхурочной работы, такая работа компенсируется только предоставлением дополнительного отпуска.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, определенном трудовым договором либо локальными актами работодателя (ст. 154 ТК РФ). Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. №554 установило минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов), который составил 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Помимо того, что уровень заработной платы  может увеличиваться в зависимости  от объема и сложности работы, так  же он может быть уменьшен по определенным причинам. Такими причинами могут послужить:

• Невыполнение норм труда, неисполнение трудовых (должностных) обязанностей (ст. 155 ТК РФ).
• Изготовление работником продукции, оказавшейся браком (ст. 156 ТК РФ).
• Простой (ст. 157 ТК РФ).

Если работник не выполнил норму своей работы либо не исполнил определенные должностные  обязанности по вине работодателя, его заработная плата рассчитывается исходя из среднего заработка пропорционально  фактически отработанному времени. Если в невыполнении выявляется вина самого работника, ему оплачивается только фактически выполненный надлежащим образом объем нормируемой работы без учета отработанного времени. В случае, если в невыполнении норм либо неисполнении должностных обязанностей не обнаружено вины ни работника, ни работодателя (не зависящие от сторон причины), фактически выполненная работником работа должна быть оплачена в размере, не менее двух третей оклада (тарифной ставки), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени (ст. 155 ТК РФ).

Брак в продукции, произведенной работником, оплачивается в следующих размерах: при отсутствии вины работника – в полном размере; частичный брак по вине работника  – по пониженным расценкам в зависимости  от степени годности продукции; полный брак по вине работника не оплачивается (ст. 156 ТК РФ).

Оплата времени  простоя (периода времени, в течение  которого объект не может выполнять  требуемую функцию2) также ставится законом в зависимость от наличия вины работника или работодателя. Так, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника; простой по причинам, не зависящим от воли сторон, подлежит оплате в размере не менее 2/3 оклада (что, как правило, меньше 2/3 средней заработной платы, так как при для определения среднего заработка принимаются к расчету все полученные работником компенсационные и стимулирующие выплаты); время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).

В целях защиты трудовых прав работника ТК РФ ограничил  основания (ст. 137 ТК РФ) и размеры (ст. 138 ТК РФ) удержаний из заработной платы.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате  зарплаты не может превышать 20%, а  в отдельных случаях (например, удержания, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью другого лица) – 50% зарплаты работника (ст. 138 ТК РФ). Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний в этих случаях не может превышать 70%.

Подводя итоги, следует признать, что трудовое законодательство устанавливает максимальное количество мер по охране права работников на полное и своевременное получение заработной платы. Это в очередной раз подтверждает важность заработной платы как института трудового права, а также ее значительную роль в жизнедеятельности общества.

По словам американского  социолога Джонни Тиллмон, заработная плата — мерило уважения, с которым  общество относится к данной профессии. Таким образом, охраняя право  работников на достойную оплату труда, государство не только заботится о материальной стороне жизни граждан, но и проявляет уважение к работающим гражданам, обязывая к тому же работодателей.

2. Налогообложение  заработной платы 

   2.1. Налог на доходы физических лиц

Заработной платой признается вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты в пользу работника (ст. 129 ТК РФ).

Со всех выплат, начисленных работнику, за исключением  указанных в ст. 217 НК РФ, организация, выполняя обязанности налогового агента, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В п. 2 ст. 223 НК РФ определено, что при получении  дохода в виде оплаты труда датой  фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том  числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Порядок исчисления НДФЛ с заработной платы работника  зависит от его налогового статуса (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следует обратить внимание на тот факт, что налоговое резидентство физического лица не зависит от его гражданства (Письма ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).

Налоговые резиденты (п. 2 ст. 207 НК РФ) – это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Неважно, являются ли календарным годом эти 12 месяцев  или нет, они просто должны идти последовательно  друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). К тому же совсем не обязательно чтоб эти месяцы соответствовали календарным месяцам.

То есть периодом для определения резидентства может  быть, к примеру, период с 11 апреля 2008 года по 10 апреля 2009 (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, Письма от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74, № 03-04-06-01/75 и № 03-04-06-01/76).

Указанные 183 календарных  дня, необходимые для определения  резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут  и прерываться, так как ст. 207 НК РФ требования об их последовательности не содержит.

Период времени в 183 календарных дня может быть прерван на время отпусков и заграничных командировок (Письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-04-06-01/292, от 30.10.2007 № 03-04-06-01/366, от 14.11.2007 № 03-04-06-01/391).

Но если ваш  работник выезжал за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, то этот период не прерывается на периоды выезда (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-01/75). Стоит отметить, что НК РФ не содержит ограничений по видам учебных заведений и лечебных учреждений, а также по перечню зарубежных стран (Письмо ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).

Выезд за границу  в целях лечения (обучения) можно  подтвердить следующими документами (Письмо Минфина России от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182):

• договоры с медицинскими или образовательными учреждениями;
• справки о проведении лечения или прохождении обучения с указанием времени такого лечения или обучения;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

Обратите внимание: Минфин России считает, что в целях установления статуса налогового резидента следует учитывать все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда (Письмо Минфина России от 04.07.2008 № 03-04-06-01/187).

НК РФ не обязывает  налогоплательщиков подтверждать свой налоговый статус. Однако работодателю для обоснования правомерности  применения порядка налогообложения  доходов, необходимо документально  подтвердить налоговый статус физического  лица.

В связи с  тем, что законодательно порядок такого подтверждения не определен, по нашему мнению, подтвердить статус работника можно с помощью любых документов, позволяющих установить количество дней пребывания работника на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев.

Эти документы  работник предоставляет работодателю по его просьбе или по собственной  инициативе (Письма Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/20, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).

По мнению контролирующих органов, время пребывания на территории РФ может быть подтверждено следующими документами:

• документ, удостоверяющий личность гражданина с отметками пропускного контроля (Письма Минфина России от 25.10.2004 № 03-05-01-04/56, ФНС России от 28.12.2005 № 04-1-04/929, от 16.05.2006 № 04-2-05/3);
• трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице (Письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-04-06-01/292, от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31, от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, от 16.05.2006 № 04-2-05/3, от 28.12.2005 № 04-1-04/929);
• проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т.п.;
• табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-12 или № Т-13 (Письма Минфина России от 25.10.2004 № 03-05-01-04/56, УФНС России по г. Москве от 11.07.2006 № 28-11/60721).

Для иностранных  граждан, такими документами могут  быть оригинал (заверенная копия) вкладного  талона о регистрации и выписка  из журнала регистрации паспортно-визового отдела (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 28-11/070040).

2.1.1. Исчисление суммы НДФЛ

Итак, после того как вы определились с налоговым  статусом вашего работника, можно перейти  к исчислению суммы НДФЛ.

• Работник – налоговый резидент

В этом случае доход  работника определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода, то есть в расчет берется вся оплата труда, начисленная за данный период (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ премии, поощрения и выплаты в виде материальной помощи включаются в доход того месяца, в котором они были фактически выплачены (Письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383).