Налоговый контроль за взиманием налогов из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров

     6. Принцип защиты  прав.

     Защита  прав субъектов должна гарантироваться  на любом этапе развития налоговых  отношений, в том числе и при  проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут  обжаловать действия и акты налоговых  органов на любой стадии осуществления  контрольной деятельности. Принцип  защиты прав проверяемой организации  или физического лица в ходе осуществления  налогового контроля предполагает также  право соответствующего объекта  не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов [3, с. 71-74].

     Говоря  о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

     --учет  организаций и физических лиц;

     --налоговый  контроль за своевременностью  уплаты налогов и сборов;

     --налоговый  контроль за правильностью исчисления  и полнотой уплаты сумм налогов  и сборов, за надлежащим учетом  доходов, расходов и объектов  налогообложения;

     --налоговый  контроль за законностью использования  налоговых льгот;

     --налоговый  контроль за своевременностью  и правильностью удержания сумм  налогов налоговыми агентами;

     --налоговый  контроль за соответствием крупных  расходов физических лиц их  доходам;

     --налоговый  контроль за своевременностью  перечисления налоговых платежей;

     --налоговый  контроль за правомерностью возмещения  сумм косвенных налогов из  бюджета [3, с. 85].

     Таким образом, формы, методы, виды и принципы налогового контроля тесно взаимосвязаны  и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

     Налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций. 
 

     1.2. Виды налогов, взимаемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров, порядок исчисления и уплаты в бюджет  

     Для организации рационального управления налогообложением имеет большое  значение классификация налогов. Наибольшее распространение получило деление  налогов по способу изъятия –  на прямые и косвенные. В контексте данной курсов работы рассмотрены налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, или прямые налоги.

     Изучая  историю прямых налогов, они в свою очередь делились на реальные и личные. Реальные построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

     Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль и др. [2, с. 27].

     В настоящее время к прямым налогам  относятся налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы  от осуществления лотерейной деятельности, и др.

     Плательщиками налога на недвижимость признаются организации  и физические лица, которые арендуют здания и сооружения, расположенные  на территории Республики Беларусь. Объектами  налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, являющиеся собственностью или находящиеся во владении плательщиков – организаций, физических лиц.

     Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и  сооружений по остаточной стоимости, физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих  им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

     Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается  для организаций в размере 1 %, для физических лиц - 0,1 %.

     Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. [9, ст.183-189].

     Налог на недвижимость в 2011 году изменен в  части уплаты в бюджет, в связи  со вступлением с 01.01.2011 новой редакции Налогового Кодекса Республики Беларусь. Так, в 2011 году налог уплачивается независимо от места расположения объекта по месту постановки на учет. [6, с.59].

     С 2011 года к объектам налогообложения  налогом на недвижимость отнесена также  доля в праве собственности на здания и сооружения (включая жилые  дома, садовые домики, дачи, жилые  помещения в многоквартирных  домах, хозяйственные постройки), в  том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам. С 2011 года освобождение от налога на недвижимость в части автомобильных дорог общего пользования распространяется также на расположенные на них объекты дорожного сервиса. Ряд изменений внесен и в порядок применения льгот по налогу на недвижимость организациями. Так, льгота в виде освобождения от налогообложения зданий и сооружений социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций  с 2011 года будет применяться в случае аренды организациями у физических лиц объектов. [20].

     Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признаются валовая прибыль, а также  дивиденды и приравненные к ним  доходы.

     Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов  и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемыми при налогообложении.

     Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную  оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском  учете.

     Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой  прибыли, подлежащей налогообложению.

     Ставка  налога на прибыль устанавливается  в размере 24 %, если иное не определено настоящей статьей.

     Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. [9, ст.125-143].

     Изменения Налогового Кодекса в 2011 существенно  затронули и налог на прибыль. Налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Один раз по итогам истекшего года будет представляться декларация (расчет) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что декларация в течение года организациями не подается, плательщики должны в течение года равными частями 4 раза уплатить текущие платежи. В 2011 году уплата производится 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, т.е. в последний месяц квартала. С 2012 года - 22 апреля, 22 июля, 22 октября 2012 г. и 22 января следующего года.

     Налоговым Кодексом предусмотрено два метода уплаты текущих платежей.

     Первый  метод более простой. Текущие  платежи уплачиваются равными частями 4 раза в год исходя из суммы налога, исчисленного к уплате за предшествующий налоговый период. Для уплаты текущих  платежей по данному методу в 2011 году критерием будет сумма налога на прибыль, исчисленная за 2010 год.

     Например, у организации за 2010 год сумма  налога на прибыль к уплате составляла 100 млн.руб. Следовательно, ежеквартально  в течение года нужно уплачивать 25 млн.руб. Налог на прибыль исчисляется  исходя из фактической суммы прибыли за 2011 год, в результате чего возникает сумма к доплате или к возврату из бюджета.

     Вместе  с тем неуплата или неполная уплата сумм налога текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности, установленной законодательными актами.

     Второй  метод - рассматривается предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам текущего года. Для 2011 года это прибыль, которую организация запланирует  в начале года (например, в соответствии с бизнес-планом). Это "виртуальная" сумма налога на прибыль. По данному  методу текущие платежи уплачиваются с предполагаемой суммы, которая  не должна быть менее 80% фактически полученной в текущем периоде суммы налога. [7, с.5].

     Также необходимо отметить, что с 2011 года упрощен порядок определения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. В новой редакции Налогового Кодекса Республики Беларусь определены 130 статья о затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, и 131 статья о затратах, не учитываемые при налогообложении. Теперь в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включаются те затраты, которые не перечислены в статье 131, при этом не противоречат статье 130.

     Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации.

     Доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения: налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль.

     Объектами налогообложения налогом на игорный  бизнес признаются игровые столы, игровые  автоматы, кассы тотализаторов, кассы  букмекерских контор.

     Ставки  налога на игорный бизнес устанавливаются  в зависимости от места нахождения объекта (от 80 до 3500 евро) на единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

     Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц. [9, ст.306-309].

     Плательщиками налога на доходы от осуществления  лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

     Плательщики в части доходов, полученных от организации  и проведения лотерей, освобождаются  от налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

     Объектом  налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации  и проведения лотерей.

     Ставка  налога на доходы устанавливается в  размере 8 процентов.

     Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц. [9, ст.310-313]

     Подводя итог, необходимо отметить, что создание прочной финансовой основы существования  государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в  сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное  и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания не только общей налоговой системы, а именно  эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном  соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому, если рассматривать государственный  уровень, значительное внимание в настоящее  время уделяется созданию налоговой  системы государства в целом, организации налогового контроля за соблюдением налогового законодательства. Если рассматривать уровень предприятий, то здесь главное место отводится  выручке от реализации, так как  именно от нее зависит поступление  налогов в бюджеты и соответственно дальнейшее развитие нашего государства.  
 

       
 
 
 
 
 
 

 

        2. Организация контрольной  деятельности налоговых  органов в Республике Беларусь

       Налоговым контролем признается система мер  по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета  плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого  имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и  в других формах, предусмотренных  налоговым и иным законодательством. [9, ст. 64]